【摘要】本文簡(jiǎn)要介紹了政府收支分類(lèi)改革的主要內(nèi)容，結(jié)合高等學(xué)校預(yù)算收支業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和實(shí)際情況，討論了此次改革對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革的影響，并有針對(duì)性地提出了優(yōu)化高等學(xué)校收支結(jié)構(gòu)的合理化建議。
一、政府收支分類(lèi)改革的主要內(nèi)容
新的政府收支分類(lèi)主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容，即收入分類(lèi)、支出功能分類(lèi)和支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)。
?。ㄒ唬┬碌恼罩Х诸?lèi)體系對(duì)政府收入進(jìn)行統(tǒng)一分類(lèi)，能夠更加全面、清晰地反映政府各項(xiàng)收入。改革后的收入分類(lèi)不僅包括預(yù)算內(nèi)收入，還包括預(yù)算外收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入等應(yīng)屬于政府收入范疇的各項(xiàng)收入。從分類(lèi)方法上看，新的收入分類(lèi)按照科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際通行做法將政府收入劃分為稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入以及轉(zhuǎn)移性收入等，這為進(jìn)一步加強(qiáng)收入管理和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析創(chuàng)造了有利條件。從分類(lèi)結(jié)構(gòu)上看，改革后的收入分類(lèi)分設(shè)類(lèi)、款、項(xiàng)、目四級(jí)，四級(jí)科目逐級(jí)細(xì)化，以滿足不同層次的管理需求。
（二）新的政府支出功能分類(lèi)體系更加完整、直觀地反映政府各項(xiàng)職能活動(dòng)，這是此次科目改革的核心。從分類(lèi)方法和結(jié)構(gòu)上來(lái)看，現(xiàn)行支出分類(lèi)科目主要是按經(jīng)費(fèi)性質(zhì)設(shè)置的，另有幾十個(gè)按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)設(shè)置的目級(jí)科目作為補(bǔ)充；新的支出功能分類(lèi)是根據(jù)政府管理和部門(mén)預(yù)算的要求，統(tǒng)一按支出功能設(shè)置類(lèi)、款、項(xiàng)三級(jí)科目，能夠完整、清楚地反映政府支出的內(nèi)容和方向，分別為17類(lèi)、170多款、1100多項(xiàng)，有利于解決人大代表多次提出的支出預(yù)算“外行看不懂、內(nèi)行說(shuō)不清”的問(wèn)題。
（三）新的支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)體系更加全面、明細(xì)地反映政府各項(xiàng)支出的具體用途。支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)對(duì)原來(lái)的支出目級(jí)科目作了擴(kuò)充和完善，按照簡(jiǎn)便、實(shí)用的原則，設(shè)置類(lèi)、款兩級(jí)。類(lèi)級(jí)科目具體包括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、轉(zhuǎn)移性支出、基本建設(shè)支出、其他資本性支出等。全面、明細(xì)的支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)為加強(qiáng)政府預(yù)算管理、部門(mén)財(cái)務(wù)管理以及政府統(tǒng)計(jì)分析提供了重要工具和手段。
二、政府收支分類(lèi)改革對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革的影響
政府收支分類(lèi)改革必將對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、科目的設(shè)置等產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，推進(jìn)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度變革。作為預(yù)算會(huì)計(jì)體系中行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度重要組成部分的現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度也必然面臨新的挑戰(zhàn)。同時(shí)，財(cái)政部也特別指出“要對(duì)現(xiàn)行制度進(jìn)行清理，及時(shí)修改行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度以及稅收、國(guó)庫(kù)、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度”，并將其作為改革的配套措施之一。因此，政府收支分類(lèi)改革將對(duì)現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，同時(shí)也為其提供良好的改革契機(jī)。政府收支分類(lèi)改革對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
?。ㄒ唬?duì)高等學(xué)校部門(mén)預(yù)算管理的影響
1.行政事業(yè)性收費(fèi)收入科目明細(xì)了分類(lèi)。根據(jù)新的政府收入分類(lèi)，高等學(xué)校的預(yù)算內(nèi)收入設(shè)置了類(lèi)、款、項(xiàng)、目，而且將預(yù)算外收入也列入了政府預(yù)算非稅收入類(lèi)核算，并且其行政事業(yè)性收費(fèi)收入（預(yù)算外收入）是按部門(mén)分類(lèi)的，不論單位類(lèi)型和收費(fèi)性質(zhì)如何，部門(mén)所屬各預(yù)算單位的收費(fèi)收入均在本部門(mén)對(duì)應(yīng)的收入分類(lèi)科目中反映。
2.支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目進(jìn)一步細(xì)化。根據(jù)政府收支分類(lèi)改革，高等學(xué)校將使用新的支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目，除將原目級(jí)科目的人員支出、公用支出兩大塊進(jìn)一步充實(shí)、細(xì)化為工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助三大類(lèi)外，還需補(bǔ)充基本建設(shè)支出、其他資本性支出等內(nèi)容，形成一個(gè)完整的支出體系，可以獨(dú)立反映高等學(xué)校的所有支出活動(dòng)。新支出科目數(shù)據(jù)上的銜接，可以按2006年科目名稱(chēng)一一對(duì)應(yīng)銜接，只是歸類(lèi)有所調(diào)整的，如辦公設(shè)備購(gòu)置、專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置、大型修繕等，則相應(yīng)歸入其他資本性支出類(lèi)中反映。
3.功能性基建支出科目相應(yīng)取消。依據(jù)新的功能支出分類(lèi)，高等學(xué)校將取消原有的基建支出科目，相應(yīng)的原基建支出科目核算的內(nèi)容分別并入到“教育支出——高等教育”功能性科目中。但為了不改變現(xiàn)有基本建設(shè)支出預(yù)算管理模式，高等學(xué)校將在支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目中單設(shè)“基本建設(shè)支出”類(lèi)級(jí)科目，專(zhuān)門(mén)反映由發(fā)展改革部門(mén)集中安排的基本建設(shè)支出，而對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建以及使用其他資金安排的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、土地和無(wú)形資產(chǎn)、設(shè)備購(gòu)置、圖書(shū)資料購(gòu)置以及購(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕支出，要在“其他資本性支出”類(lèi)科目反映。
（二）對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)模式和核算體系的影響
《中國(guó)教育改革和發(fā)展綱要》第21條提出，要“改革對(duì)高等學(xué)校的財(cái)政撥款機(jī)制，充分發(fā)揮撥款手段的宏觀調(diào)控作用。改革按學(xué)生人數(shù)撥款的辦法，逐步實(shí)行基金制”。借鑒西方基金會(huì)計(jì)核算模式，將高等學(xué)校會(huì)計(jì)系統(tǒng)轉(zhuǎn)變成以基金為基礎(chǔ)進(jìn)行組織和運(yùn)作，把按照法律法規(guī)或其他限定用途的資金設(shè)立各種不同的基金，如事業(yè)基金、固定基金、修購(gòu)基金、勤工助學(xué)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金和獎(jiǎng)勵(lì)基金等，對(duì)每一基金分別進(jìn)行核算、計(jì)量和報(bào)告。這種基金核算模式不僅能使各類(lèi)基金的支出內(nèi)容有嚴(yán)格管理，有效計(jì)量，而且可全口徑反映當(dāng)年的預(yù)算收支執(zhí)行情況，從而保證各種不同來(lái)源的資金嚴(yán)格按照要求用于預(yù)算設(shè)定的用途，確保各項(xiàng)資金在總量上和收支配比上不突破預(yù)算的限制。因此，在高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革中構(gòu)建基金會(huì)計(jì)模式既是高等學(xué)校發(fā)展的必然要求，也是財(cái)政管理體制改革的必然結(jié)果。
隨著高等學(xué)校收入來(lái)源和支出用途的多樣化以及強(qiáng)化教育成本管理核算，現(xiàn)在企業(yè)采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種必然的選擇，可根據(jù)學(xué)校特點(diǎn)和事業(yè)發(fā)展需要，在原有實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的同時(shí)，根據(jù)內(nèi)部核算和管理的需要，部分地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的不足。如有關(guān)業(yè)務(wù)收支(如學(xué)費(fèi)收入和利息支出)以及投資收益等運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)，而其他收入(如財(cái)政撥款和捐贈(zèng)收入)和業(yè)務(wù)支出(如工資支出和補(bǔ)助支出)則按收付實(shí)現(xiàn)制比較適宜。
?。ㄈ?duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)科目設(shè)置的影響
政府收支分類(lèi)改革的實(shí)施，要求我們?cè)诟叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)科目中加設(shè)明細(xì)科目：1．增設(shè)“教育成本”核算科目，反映和監(jiān)督在培養(yǎng)各類(lèi)高級(jí)專(zhuān)門(mén)人才過(guò)程中某一階段的全部耗費(fèi)。該賬戶為費(fèi)用類(lèi)賬戶，其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方歸集某一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用，貸方反映成本核算對(duì)象轉(zhuǎn)出的實(shí)際成本，期末余額表示在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)尚未完成的成本核算對(duì)象已發(fā)生的實(shí)際成本。2.增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”一級(jí)科目，核算高等學(xué)校因出售、報(bào)廢或損毀等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及在清理過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用和清理收入等。3.增設(shè)“累計(jì)折舊”一級(jí)科目，取消“固定基金”一級(jí)科目。對(duì)于高等學(xué)校固定資產(chǎn)，可根據(jù)其預(yù)計(jì)使用年限采用平均年限法計(jì)提折舊。4.增設(shè)“待攤費(fèi)用”和“計(jì)提費(fèi)用”科目，以便按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，嚴(yán)格劃分費(fèi)用的受益期限。5.為了便于安排債務(wù)償還及分析償債能力，增設(shè)“借入款項(xiàng)”科目應(yīng)按歸還期限分設(shè)“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”兩個(gè)科目。
(四)對(duì)高等學(xué)?；窘ㄔO(shè)會(huì)計(jì)核算的影響
根據(jù)基本建設(shè)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)制度的規(guī)定，借此次改革為契機(jī)，應(yīng)將基本建設(shè)業(yè)務(wù)納入學(xué)校財(cái)務(wù)核算體系，不需要另外設(shè)置基建賬套，也免去了年末合并報(bào)表的麻煩。應(yīng)在高等學(xué)校會(huì)計(jì)科目中加設(shè)明細(xì)科目：1.增加“基建撥款”科目，按項(xiàng)目、投資主體分別設(shè)置明細(xì)科目，用來(lái)核算各項(xiàng)基本建設(shè)撥款，包括中央、地方、主管部門(mén)及單位轉(zhuǎn)入的自籌資金；2.在“借入款項(xiàng)”科目下根據(jù)情況增加“基建投資借款”二級(jí)或三級(jí)科目，用來(lái)核算從銀行取得的基本建設(shè)借款；3.增加“在建工程”、“建安工程”科目，按項(xiàng)目、支出類(lèi)別設(shè)置明細(xì)科目，核算所有基建支出及費(fèi)用支出。當(dāng)基建項(xiàng)目完工后，相應(yīng)的“在建工程”支出及費(fèi)用轉(zhuǎn)入“基建撥款”科目核銷(xiāo)，同時(shí)作借 “固定資產(chǎn)”，貸“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)分錄處理，并通過(guò)明細(xì)科目的數(shù)據(jù)編制基本建設(shè)決算報(bào)表。
?。ㄎ澹?duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)分析報(bào)告體系的影響
政府收支分類(lèi)改革要求我們重新構(gòu)建高等學(xué)校財(cái)務(wù)分析報(bào)告體系，充實(shí)高等學(xué)校財(cái)務(wù)分析報(bào)表，將原有的財(cái)務(wù)報(bào)表更新為資產(chǎn)負(fù)債表、基本數(shù)字表、收入支出表、支出明細(xì)表、預(yù)算執(zhí)行情況表和基金變動(dòng)表、四六項(xiàng)教學(xué)經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)表、教育成本分析表等，并附財(cái)務(wù)分析報(bào)告說(shuō)明或注釋?zhuān)苑从掣咝Ｘ?cái)務(wù)收支的真實(shí)情況，為高等學(xué)校實(shí)施教育成本核算提供可靠依據(jù)。
