摘要】 文章著重分析了財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)債權(quán)類(lèi)賬戶(hù)——“有價(jià)證券”賬戶(hù)、“暫付款”賬戶(hù) 、“與下級(jí)往來(lái)”賬戶(hù)、“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”賬戶(hù) 和“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”賬戶(hù)的使用區(qū)別，以供借鑒。
【關(guān)鍵詞】 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；有價(jià)證券；與下級(jí)往來(lái)；財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款；借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金
一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)債權(quán)賬戶(hù)的內(nèi)容及舉例
總預(yù)算會(huì)計(jì)，是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)稱(chēng)?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)為之服務(wù)的空間范圍，即我們所說(shuō)的會(huì)計(jì)主體是政府。每一級(jí)政府（即中央、省、市、縣、鄉(xiāng)政府）都有一級(jí)財(cái)政，每一級(jí)財(cái)政又都有一級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)（即中央、省、市、縣、鄉(xiāng)總預(yù)算會(huì)計(jì)）。
為了反映和監(jiān)督債權(quán)增減及其結(jié)存情況，各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)需設(shè)置“有價(jià)證券”賬戶(hù)、“暫付款”賬戶(hù)、“與下級(jí)往來(lái)”、“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”和財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款這五個(gè)債權(quán)類(lèi)賬戶(hù)。
(一)有價(jià)證券
是中央財(cái)政以信用方式發(fā)行的國(guó)家公債。中央政府向地方政府發(fā)行國(guó)庫(kù)券等有價(jià)證券，即中央財(cái)政向地方財(cái)政借款。這時(shí)中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)做債務(wù)增加的業(yè)務(wù)處理，使用負(fù)債類(lèi)科目“借入款”；而省、市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）地方財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)做的就是債權(quán)增加業(yè)務(wù)的處理，使用債權(quán)類(lèi)科目“有價(jià)證券”。
例1：中央財(cái)政按規(guī)定程序向全國(guó)發(fā)行一年期國(guó)庫(kù)券5億元，年利率7%。中央財(cái)政會(huì)計(jì)做：
借：國(guó)庫(kù)存款500 000 000
貸：借入款 500 000 000
例2：某省財(cái)政廳用預(yù)算結(jié)余資金購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券100 000元。該省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)作：
借：有價(jià)證券——國(guó)庫(kù)券（ 一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入）100 000
貸：國(guó)庫(kù)存款—— 一般預(yù)算存款 100 000
市、縣財(cái)政局的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在遇到同類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)處理同例2。
鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總預(yù)算會(huì)計(jì)在遇到同類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：
借：有價(jià)證券——國(guó)庫(kù)券（ 一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入）100 000
貸：其他財(cái)政存款——（未設(shè)國(guó)庫(kù)）鄉(xiāng)政府預(yù)算資金—— 一般預(yù)算存款100 000
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是應(yīng)收暫付各種款項(xiàng)的總稱(chēng)。它是待結(jié)算資金，既可能收回，也可能轉(zhuǎn)列支出。在沒(méi)有收回或轉(zhuǎn)為支出以前，屬于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的債權(quán)，借記“暫付款”科目。在轉(zhuǎn)為支出或清理收回后，債權(quán)消失，貸記“暫付款”科目?！皶焊犊睢辟~戶(hù)只核算各級(jí)財(cái)政部門(mén)借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)。
例3：市財(cái)政局臨時(shí)借給市教育局340 000元，用于修理危房。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)作：
借：暫付款——市教育局340 000
貸：國(guó)庫(kù)存款—— 一般預(yù)算存款340 000
例4：將借給市教育局340 000元，轉(zhuǎn)作對(duì)市教育局的經(jīng)費(fèi)撥款。
借：一般預(yù)算支出 340 000
貸：暫付款——市教育局340 000
?。ㄈ┡c下級(jí)往來(lái)
財(cái)政上下級(jí)往來(lái)款項(xiàng)有兩種情況：
1. 由于財(cái)政資金的補(bǔ)助、上解結(jié)算事項(xiàng)等形成的應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)、應(yīng)解未解款項(xiàng)，從而發(fā)生的債權(quán)或債務(wù)。
2. 在某個(gè)時(shí)期，出現(xiàn)支出大于收入的狀況，此時(shí)，如果動(dòng)用了預(yù)算周轉(zhuǎn)金，預(yù)算收支仍不能平衡，下級(jí)財(cái)政可以向上級(jí)財(cái)政申請(qǐng)短期借款，上級(jí)財(cái)政也可以向有結(jié)余的下級(jí)財(cái)政借入款項(xiàng)。
但在一般情況下，多數(shù)表現(xiàn)為下級(jí)財(cái)政欠上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)，因此，將“與下級(jí)往來(lái)”列為資產(chǎn)要素里的債權(quán)類(lèi)。
例5：某市財(cái)政局同意所屬W縣財(cái)政局申請(qǐng)，借給W縣財(cái)政局臨時(shí)周轉(zhuǎn)金250 000元。
市財(cái)政局總預(yù)算會(huì)計(jì)做：
借：與下級(jí)往來(lái)——W縣 250 000
貸：國(guó)庫(kù)存款—— 一般預(yù)算存款250 000
例6：將借給所屬W縣的往來(lái)款項(xiàng)100000元轉(zhuǎn)作對(duì)該縣的補(bǔ)助。
市財(cái)政局總預(yù)算會(huì)計(jì)作：
借：補(bǔ)助支出100 000
貸：與下級(jí)往來(lái)——W縣100 000
?。ㄋ模┴?cái)政周轉(zhuǎn)金放款
是直接貸付給用款單位的財(cái)政有償資金。用款單位提出申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)政部門(mén)審查同意后簽訂合同，采取有借有還的形式，財(cái)政部門(mén)按合同發(fā)放，用款單位必須到期歸還。但對(duì)遭受較為嚴(yán)重的自然災(zāi)害、還款確實(shí)有困難的用款單位，在國(guó)家規(guī)定的范圍內(nèi)，財(cái)政部門(mén)可以同意貸放的周轉(zhuǎn)金予以暫時(shí)掛賬，或最終予以豁免。
例7：某市財(cái)政局將財(cái)政周轉(zhuǎn)金100 000元借給A公司。
市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)作：
借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款——A公司100 000
貸：其他財(cái)政存款——財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款100 000
例8：某市財(cái)政局收到市水利局歸還借的財(cái)政周轉(zhuǎn)金50 000元。
市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)作：
借：其他財(cái)政存款——財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款50 000
貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款——市水利局 50 000
?。ㄎ澹┙璩鲐?cái)政周轉(zhuǎn)金
是指上級(jí)財(cái)政部門(mén)借給下級(jí)財(cái)政部門(mén)用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。
例9：某市財(cái)政局借給所屬的A縣財(cái)政局的財(cái)政周轉(zhuǎn)金
1 200 000元。
市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)作：
借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金——A縣 1 200 000
貸：其它財(cái)政存款 1 200 000
例10：某市財(cái)政局收到所屬B縣財(cái)政局歸還以前的借財(cái)政周轉(zhuǎn)金560 000元。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)做：
借：其它財(cái)政存款560 000
貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金——A縣 560 000
二、總預(yù)算會(huì)計(jì)債權(quán)類(lèi)賬戶(hù)使用區(qū)別歸納
從以上的介紹中可以看出，這五個(gè)債權(quán)類(lèi)賬戶(hù)在具體使用上是有區(qū)別的?，F(xiàn)歸納總結(jié)如下：
（一） “有價(jià)證券”賬戶(hù)
該賬戶(hù)在使用時(shí)，反映各級(jí)（省、市、縣、鄉(xiāng)）地方政府在購(gòu)買(mǎi)中央政府發(fā)行的國(guó)債后，地方政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與中央政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的債權(quán)關(guān)系。如例2。
?。ǘ皶焊犊睢辟~戶(hù)
該賬戶(hù)在使用時(shí)，反映的是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)其所屬的預(yù)算單位和其他單位的臨時(shí)借款和其他應(yīng)收暫付款的債權(quán)，筆者稱(chēng)之為與財(cái)政系統(tǒng)以外的單位的臨時(shí)債權(quán)。如例3，臨時(shí)借給市教育局、如例4，對(duì)市教育局的經(jīng)費(fèi)撥款。
三、結(jié)束語(yǔ)
為了便于記憶，將以上介紹的內(nèi)容要點(diǎn)歸納如表1。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 徐曙娜.政府與非贏(yíng)利組織會(huì)計(jì)[M].上海: 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2006年9月第1版.
