金融會計(jì)2002年第3期
加強(qiáng)學(xué)術(shù)交流 迎接入世挑戰(zhàn)
□ 中國建設(shè)銀行會計(jì)部
斗轉(zhuǎn)星移, 轉(zhuǎn)眼間《金融會計(jì)》雜志已經(jīng)走過了100期的歷程。作為金融會計(jì)領(lǐng)域唯——家國家級會計(jì)專業(yè)期刊，《金融會計(jì)》雜志不僅是廣大金融會計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者進(jìn)行理論研究、交流經(jīng)驗(yàn)、溝通做法的園地，也是各家金融機(jī)構(gòu)展示會計(jì)風(fēng)采的陣地。毋庸質(zhì)疑，《金融會計(jì)》雜志對于推動金融會計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究，促進(jìn)金融會計(jì)改革起到了良好的作用，為中國金融會計(jì)事業(yè)發(fā)展做出了獨(dú)特的貢獻(xiàn)。
在當(dāng)前中國加入WTO，金融改革日漸深入、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日新月異的時(shí)代背景下，辦好《金融會計(jì)》雜志對加強(qiáng)會計(jì)學(xué)術(shù)研究和交流、推動金融會計(jì)改革、適應(yīng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展、探索會計(jì)工作新途徑新方法等方面，具有更為特殊的意義。
中國加入WTO以后，隨著外資銀行的進(jìn)入，國內(nèi)商業(yè)銀行將面臨著日漸加劇的競爭。會計(jì)作為商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營管理的基礎(chǔ)，對于提升商業(yè)銀行的綜合競爭力無疑具有重要作用，對商業(yè)銀行的會計(jì)核算和會計(jì)管理形成了諸多挑戰(zhàn)，歸納起來，至少包括以下六個(gè)方面：
一、穩(wěn)健的會計(jì)制度。會計(jì)制度是否穩(wěn)健，直接影響到經(jīng)營成果的穩(wěn)健性。與國外商業(yè)銀行相比，國內(nèi)商業(yè)銀行在會計(jì)制度上最大的差距是穩(wěn)健不足，有關(guān)要素的確認(rèn)和計(jì)量明顯存在高估的現(xiàn)象。如各項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍、比例和方法與國外商業(yè)銀行還有差距 ; 貸款利息收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)國外通常為90天，而國內(nèi)商業(yè)銀行為180天 ; 債券投資的計(jì)價(jià)方法和未實(shí)現(xiàn)債券投資收益的確認(rèn)方法與國際標(biāo)準(zhǔn)存在重大差別; 權(quán)益法還未廣泛推行 ; 所得稅的處理普遍采用應(yīng)付稅款法; 各種風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量和確認(rèn)還不充分等等。這些會計(jì)政策差異的存在必然會導(dǎo)致最終會計(jì)信息的不可比，既影響到商業(yè)銀行信息質(zhì)量，也會導(dǎo)致國內(nèi)外商業(yè)銀行在價(jià)值分配上的不對等。
二、透明的會計(jì)信息。巴塞爾委員會明確提出，透明度是實(shí)施有效監(jiān)管、安全和健全的銀行制度最為關(guān)鍵的因素。透明度是商業(yè)銀行信息披露面臨的重大挑戰(zhàn)，但透明度必須以會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性為基礎(chǔ)。隨著商業(yè)銀行體制改革的深入，銀行在資本市場上籌集資金的增加以及新巴塞爾協(xié)議的實(shí)施，商業(yè)銀行對外信息披露的壓力會越來越大。從目前商業(yè)銀行信息披露的實(shí)際情況來看，一方面商業(yè)銀行信息的真實(shí)性不高，迫切需要通過加強(qiáng)管理和控制來提高信息的真實(shí)性; 另一方面，商業(yè)銀行信息相關(guān)性不強(qiáng)，對于國際會計(jì)準(zhǔn)則要求的很多信息未能披露或無法披露。從主表上來看，普遍缺乏對現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動情況表的披露。同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目與國外商業(yè)銀行也有很大的差別。更為重要的是，在報(bào)表附注方面的信息披露量明顯不足，如分部報(bào)告、有關(guān)資產(chǎn)和準(zhǔn)備的變動情況、或有資產(chǎn)和負(fù)債、主要風(fēng)險(xiǎn)(如信貸風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)和流動性風(fēng)險(xiǎn))等。
三、有效的內(nèi)部控制。加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)是會計(jì)工作的重要內(nèi)容。內(nèi)部控制程序本身會加大成本，但內(nèi)部控制失效又會產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，形成損失。因此，二者之間是矛盾的，關(guān)鍵是如何在符合成本效益原則下提高內(nèi)部控制的有效性。
如果為了降低風(fēng)險(xiǎn)和損失，一味地增加控制環(huán)節(jié)和程序，必然會帶來成本的增加，得不償失；但僅僅考慮控制成本，過分簡化程序，又起不到差錯(cuò)防弊、降低損失的目的。但必須指出的是，迎接入世挑戰(zhàn)，降低成本是一個(gè)關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，如果成本過高，必然會在競爭中處于不利的位置。因此，在加強(qiáng)內(nèi)部控制的同時(shí)，關(guān)鍵是要改進(jìn)內(nèi)部控制的方式、方法，尤其是要充分借助先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，盡快實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)的人與人之間內(nèi)部控制向人機(jī)控制的轉(zhuǎn)換，提高內(nèi)部控制效率，降低內(nèi)部控制成本，實(shí)現(xiàn)成本和效益的良性結(jié)合。
四、良好的服務(wù)水準(zhǔn)。加入WTO以后，對優(yōu)質(zhì)客戶的競爭是商業(yè)銀行競爭的焦點(diǎn)。良好的服務(wù)水準(zhǔn)在商業(yè)銀行對優(yōu)質(zhì)客戶競爭中具有重要意義。商業(yè)銀行不僅要完善現(xiàn)有的支付清算網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，為重點(diǎn)客戶提供個(gè)性化的服務(wù)，而且還要著力改善前臺服務(wù)質(zhì)量，引進(jìn)國內(nèi)外商業(yè)銀行的先進(jìn)做法，實(shí)現(xiàn)柜臺服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化、程序化、規(guī)范化和個(gè)性化，充實(shí)服務(wù)內(nèi)容和方式，改進(jìn)商業(yè)銀行服務(wù)質(zhì)量，提高服務(wù)水準(zhǔn)。
五、簡化會計(jì)組織形式。迎接入世挑戰(zhàn)，必須進(jìn)行體制改革和加大科技投入的力量。會計(jì)核算組織形式必須適應(yīng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的需要，切實(shí)實(shí)現(xiàn)由手工或模擬手工核算向智能核算的轉(zhuǎn)變。要借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)改進(jìn)現(xiàn)有的會計(jì)組織形式，降低人工干預(yù)成分，提高應(yīng)用系統(tǒng)的智能化水平。如減少數(shù)據(jù)處理的環(huán)節(jié)和層次、降低手工對賬的成分、健全會計(jì)監(jiān)督體系和方法、合理有效地保管會計(jì)檔案、優(yōu)化前臺勞動組合以及前后臺的協(xié)調(diào)等等，所有這些都是會計(jì)人員需要不斷思考和解決的問題。關(guān)鍵一點(diǎn)，是要充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的優(yōu)勢，降低操作環(huán)節(jié)和成本，提高會計(jì)核算和服務(wù)質(zhì)量。
六、優(yōu)秀的會計(jì)人才。人才是商業(yè)銀行競爭的根本，加入WTO以后對商業(yè)銀行人才必然會形成全方位的沖擊，會計(jì)人才也不例外。如何留住會計(jì)人員、提高會計(jì)人員素質(zhì)、轉(zhuǎn)變會計(jì)人員觀念等也是商業(yè)銀行會計(jì)工作面臨的重要課題。
因此，應(yīng)對入世挑戰(zhàn)，迫切需要我們及時(shí)加強(qiáng)對有關(guān)會計(jì)熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題的研究，充分借鑒國外商業(yè)銀行在會計(jì)核算和會計(jì)管理上的先進(jìn)做法，盡早熟悉國際上關(guān)于會計(jì)政策和信息披露的通行規(guī)則，并通過改進(jìn)和完善現(xiàn)有會計(jì)體制和有關(guān)規(guī)章制度，加大計(jì)算機(jī)投入，以進(jìn)一步提高商業(yè)銀行會計(jì)工作水平，不斷提升商業(yè)銀行的競爭力，迎接入世挑戰(zhàn)。在這方面，《金融會計(jì)》雜志無疑將起到很好的橋梁作用，我們也殷切希望《金融會計(jì)》雜志能與時(shí)俱進(jìn)、再接再厲、一如既往地加強(qiáng)學(xué)術(shù)研究和交流，為金融機(jī)構(gòu)會計(jì)改革與發(fā)展提供理論和實(shí)務(wù)支持。
