事項會計理論（“Events”Approach to Basic Accounting Theory，又稱為“事項法”）由美國會計學(xué)家George H.Sorter于1969年提出，其核心思想是：會計的目的應(yīng)該是提供可能在各種決策模型中有用的相關(guān)經(jīng)濟事項的信息。會計人員應(yīng)該提供有關(guān)原始的經(jīng)濟事項信息，由使用者自己對這些信息進行加工，以生成其決策模型所需的輸入價值。作為一種致力于對傳統(tǒng)會計理論進行徹底改革的會計理論，事項會計理論有其現(xiàn)實的理論意義和實踐意義，當然，這一理論自身也存在一些缺陷，限制了它的發(fā)展。
一、事項會計理論：完美中的缺陷
在Sorter提出事項會計思想后，西方一些學(xué)者對他的這一理論進行了發(fā)展，其中以建立在事項會計理論基礎(chǔ)上的會計信息系統(tǒng)的發(fā)展為主要方向?？偟恼f來，從20世紀70年代到80年代初期，事項會計理論在西方會計學(xué)界產(chǎn)生了不小的影響。但從20世紀80年代中期后，西方主流會計期刊上很少見到專門論述事項會計理論的論文，這一理論也未能再向前得到發(fā)展。筆者認為，要探究事項會計理論研究出現(xiàn)這種局面的原因，我們首先應(yīng)該研究這一理論本身存在的缺陷，而不要因為事項會計理論領(lǐng)域的一些經(jīng)典作家觀點的大轉(zhuǎn)變而全盤否定這一理論。隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，新的環(huán)境賦予了事項會計理論新的生機。從推動這一理論向前發(fā)展的角度出發(fā)，我們首先要做的就是找出事項會計理論自身的一些重大缺陷。筆者認為，事項會計理論的缺陷主要體現(xiàn)在如下一些方面：
?。ㄒ唬┰敿毰端惺马椥畔⒖赡軙孤镀髽I(yè)的商業(yè)秘密
事項會計理論的核心思想是提供原始的或匯總程度較低的經(jīng)濟事項信息，由使用者根據(jù)自己的需要對這些事項進行重構(gòu)。雖然從理論上來說，這種會計模式更有助于信息使用者進行個性化決策，但在現(xiàn)實生活中卻不大可行，因為詳細披露所有事項信息可能會泄露企業(yè)的商業(yè)秘密。
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，各個行業(yè)面臨的市場漸趨飽和，企業(yè)之間的競爭程度日益加劇，現(xiàn)階段企業(yè)之間的競爭實際上是它們核心競爭力的競爭。企業(yè)核心競爭力是通過對資源的充分利用和有效整和，從而形成企業(yè)獨具的、支撐企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢的能力（曹如中、吳桂鴻，2005）。企業(yè)的核心競爭力不僅包括其所擁有的獨特資產(chǎn)，如商標、專有技術(shù)、專門人才，而且還包括對企業(yè)對自身資源的有效組合的能力，包括管理水平等。這種核心競爭力是保證企業(yè)在激烈的市場競爭中生存和發(fā)展的最主要的要素。著名的可口可樂公司之所以在全球取得如此大的成功，最主要的原因是它擁有獨特的配方，配方是可口可樂公司的核心機密，只掌握在該公司的幾個高層管理者手中。假如企業(yè)詳細披露這些信息，很可能會被競爭對手獲取，則企業(yè)的競爭力優(yōu)勢將不復(fù)存在。顯然不會有企業(yè)愿意這么做。從強制披露的角度來說，政府部門不僅不會強制要求企業(yè)披露其商業(yè)秘密，反而會加以保護，如我國1993年就制定了《反不正當競爭法》，特別強調(diào)保護企業(yè)的商業(yè)秘密。
?。ǘ┡哆^于詳細的事項信息可能會導(dǎo)致信息超載和信息混淆
所謂信息超載，是指由于人腦在處理信息過程中具有一個上限，在一定時間內(nèi)如果信息量超過了這一上限，將導(dǎo)致信息處理的低效甚至無效。而信息混淆是指由于信息過量導(dǎo)致人腦不能準確識別所需要的信息。
傳統(tǒng)會計通過通用的財務(wù)報告來提供會計信息，這種通用的財務(wù)報告具有標準的格式，報告的內(nèi)容是經(jīng)過多重濃縮后得到的，因此便于使用者快速吸收。而在事項會計下提供的是原始的或匯總程度較低的事項信息，相對于通用財務(wù)報告而言，這種信息量是巨大的，特別是隨著企業(yè)數(shù)量的不斷增長及企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，信息使用者面對的將是龐雜的信息體。為了做出特定的決策，信息使用者必須對不同企業(yè)的相關(guān)事項信息進行提煉和對比分析，大量的事項信息可能會導(dǎo)致使用者無所適從，出現(xiàn)信息超載和信息混淆現(xiàn)象。
