摘要：《行政單位會計制度》是我國眾多會計制度之一，從我國現(xiàn)行的《行政單位會計制度》運行八年多的時間上看，該制度為了我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展的需要，規(guī)范行政單位會計核算行為，保證會計信息質(zhì)量，起到了積極的作用。但隨著社會的發(fā)展和進步，現(xiàn)行的《行政單位會計制度》出現(xiàn)了很多弊端，使會計信息失真的現(xiàn)象在行政單位中普遍存在，筆者從會計核算的一般原則、資產(chǎn)、負債、支出的管理等四個方面闡明《行政單位會計制度》存在的弊端，筆者是站在企業(yè)會計制度的角度，就現(xiàn)行的《行政單位會計制度》的弊端談幾點粗淺的看法。
關(guān)健詞：會計核算的一般原則 資產(chǎn) 負債 支出
我國現(xiàn)行的《行政單位會計制度》是一九九八年一月一日起執(zhí)行的，共九章六十三條。我們清醒的看到，該制度為了我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展的需要，規(guī)范行政單位會計核算行為，保證會計信息質(zhì)量，起到了積極的作用。但隨著社會的發(fā)展和進步，現(xiàn)行的《行政單位會計制度》出現(xiàn)了很多弊端，這些弊端也一直為學術(shù)界討論的話題，也是任何一項會計制度發(fā)展的必然結(jié)果。
一、從會計核算的一般原則上看
我國會計核算的原則有兩種，一種是采用權(quán)責發(fā)生制，另一種采用收付實現(xiàn)制。權(quán)責發(fā)生制是凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不做為當期的收入和費用。收付實現(xiàn)制是收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。從這兩種制度的概念可以看出采用權(quán)責發(fā)生制進行會計核算較為科學，但工作量與收付實現(xiàn)制相比要大；采用收付實現(xiàn)制進行會計核算工作量較小，但不夠科學。從會計核算的客觀角度出發(fā)，無論企業(yè)還是行政單位發(fā)生的貨幣收支業(yè)務(wù)與交易或事項本身并不完全一致。例如在企業(yè)會計核算中有的款項已經(jīng)收到，但銷售并未實現(xiàn)；或者款項已經(jīng)支付，但并不是為了本期生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的，我國的企業(yè)為了明確會計核算的基礎(chǔ)，更真實地反映特定會計期間的會計信息，強制企業(yè)會計核算應(yīng)當采用權(quán)責發(fā)生制?，F(xiàn)行的《行政單位會計制度》第十七條明確規(guī)定“會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)”，此條制度在制定的初期是適應(yīng)當時會計核算的需要，但經(jīng)過數(shù)年的運作，我國的會計制度正在同國際接軌，如果教條執(zhí)行此項規(guī)定將不利于現(xiàn)行會計核算科學化的需要，此規(guī)定的弊端也突現(xiàn)出來。在我國經(jīng)濟最發(fā)達的地區(qū)上海市，對執(zhí)行《行政單位會計制度》的單位試行采用權(quán)責發(fā)生制進行會計核算，這是一種大膽的嘗試，也是今后執(zhí)行《行政單位會計制度》的行政單位進行會計核算的發(fā)展方向。
二、從資產(chǎn)的管理上看
資產(chǎn)從廣義上說是指由過去的交易或事項形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，《行政單位會計制度》對資產(chǎn)的定義是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。由此可以看出《行政單位會計制度》對資產(chǎn)的定義過于狹隘，既然以資產(chǎn)的形式存在做為一種物質(zhì)資源，第一就得考慮其獲利的問題，試想一下我國制定此《行政單位會計制度》時未充分考慮其獲利的問題；第二就是考慮其是否反映資產(chǎn)的公允價值，并按期計提折舊，現(xiàn)行的《行政單位會計制度》第二十四條明確規(guī)定“行政單位的固定資產(chǎn)不計提折舊”，無形資產(chǎn)更不能談什么攤銷的問題了，所以行政單位的會計核算的資產(chǎn)多不能完全反映出真實的市場價值。與此相比我國的企業(yè)會計制度每年都在修定和完善中，執(zhí)行企業(yè)會計制度的單位不但要對資產(chǎn)計提折舊，還要充分考慮該資產(chǎn)的市場價值，當資產(chǎn)減值時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備，達到會計核算的帳面資產(chǎn)真實反映其市場價值。由此可以看出修改《行政單位會計制度》中資產(chǎn)的有些條款是很有必要的，達到用制度約束行為的需要。
三、從負債的管理上看
從概念上看，《行政單位會計制度》中的負債與企業(yè)會計制度無本質(zhì)的上的區(qū)別，但從科目的細化上看區(qū)別就很大了，例如企業(yè)會計制度中的負債中包括流動負債和長期負債，流動負債又分為短期借款、應(yīng)付工資、應(yīng)付帳款、應(yīng)付福利費等很多會計科目，長期負債又分為長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等會計科目，可以從總帳的會計科目中看出單位的整體負債情況，并為領(lǐng)導決策服務(wù)。而我國現(xiàn)行的《行政單位會計制度》只設(shè)有應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶、暫存款這幾個有限的會計科目，如拖欠職工的工資只能在暫存款下設(shè)二級和三級明細科目，要想在總帳上看到拖欠職工的工資及福利費情況真不是容易的事，筆者以為不是企業(yè)會計制度制定的過于繁瑣，而是《行政單位會計制度》的制定者未充分考慮長久和現(xiàn)實的需要，想想我國每年都出臺新的企業(yè)會計準則，來修正我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度，而我國的《行政單位會計制度》一九八八年制定，一九九八年才修定要十年呀！就現(xiàn)在這個《行政單位會計制度》也過去了有八年多了，現(xiàn)在還沒修定過一次。真的發(fā)人深思。 四、從支出管理上看
執(zhí)行《行政單位會計制度》的單位的支出并不能真實的反映其經(jīng)濟信息，由于采用收付實現(xiàn)制進行會計核算的必然結(jié)果，例如，購入固定資產(chǎn)一次性做支出處理，增加本單位的固定資產(chǎn)，并不計提折舊，必然增加本年支出，而該項資產(chǎn)要使用多年，并受益多年；發(fā)生的報刊費和取暖費也一樣，發(fā)生款項收付時一次性做支出處理，不考慮分期攤銷的問題。這些情況的存在必然導致會計核算的信息失真現(xiàn)象，也許《行政單位會計制度》制定者的理由是執(zhí)行此項制度的單位為行政單位，不進行成本核算，但從會計信息的真實性考慮有修改的必要。做為一個會計人，我們明白認真執(zhí)行會計制度的必要性，但如果制度本身就存在很多瑕疵還要會計人怎么適應(yīng)呢？從客觀上看會計人的素質(zhì)是參差不齊，但如果制度做得更細些、更完美些、更有可操作些，那我們會計人才能更好的保證會計信息的質(zhì)量。
綜上所述，認真貫徹執(zhí)行《行政單位會計制度》是我們行政單位會計人的職責所在，但我們也應(yīng)該清醒的看到這個制度的不足，任何事物都是相對的，在一定的歷史時期和社會背景下是相對科學和完美的，在我現(xiàn)在看來《行政單位會計制度》就象一支凋零的花一樣，弊端很多亟待修正，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
