一、對上市公司會計(jì)信息信任度的實(shí)證分析
筆者于1999 年上半年在杭州中科信證券交易營業(yè)部隨機(jī)面詢了100名社會公眾證券投資者，要求他們回答關(guān)于對上市公司會計(jì)報(bào)表及其他會計(jì)信息的信任度的有關(guān)問題。結(jié)果表明，回答“信任”的占26％，回答“不信任”的占33％，回答“有疑慮但不確定”的占41％。在詢問“信任”組“您為什么會信任會計(jì)信息”時(shí)，有17人回答是會計(jì)報(bào)表經(jīng)過高水平的注冊會計(jì)師的審計(jì)及中國證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審查，還有9 人未答出充分的理由。在詢問“不信任”組“您為什么會不信任會計(jì)信息”時(shí)，答案主要有以下幾個(gè)方面：（1）現(xiàn)在公司會計(jì)造假者甚多；（2）上市公司是注冊會計(jì)師收入的主要來源，注冊會計(jì)師不可能做到十分公正，不斷曝光的注冊會計(jì)師違法違紀(jì)案件以及注冊會計(jì)師很少曝光上市公司的錯(cuò)誤和舞弊行為等都是很有力的證明；（3）公司管理層品德不好，欺騙投資者的事時(shí)有發(fā)生；（4）證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管不力， 經(jīng)常會發(fā)生主力機(jī)構(gòu)提前知道利好或利空消息，造成中小投資者的經(jīng)濟(jì)損失； （5）公司運(yùn)行機(jī)制不行，報(bào)喜不報(bào)憂、用公司的財(cái)產(chǎn)行賄官員、管理人員為謀取個(gè)人私利損害公司利益等問題時(shí)有發(fā)生。在詢問“有疑慮但不確定”組，“您為什么對會計(jì)信息有疑慮、不確定”時(shí)，答案主要有：（1）有些公司會計(jì)報(bào)表可以信賴，有的不可信賴， 但弄不清楚哪些可以信賴哪些不可以信賴；（2）近年來， 注冊會計(jì)師出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告開始多起來了，但無保留意見的審計(jì)報(bào)告仍然占絕對多數(shù)，投資者存有疑慮，不知道這些無保留意見是真還是假；（3 ）會計(jì)報(bào)表的信息在我國的證券投資中只起一定程度的參考作用，只要不碰上“瓊民源”類的上市公司就行了，不想弄清楚報(bào)表的信息是真還是假。
從上述調(diào)查結(jié)果可以看出，社會公眾投資者對上市公司會計(jì)信息持不信任或有疑慮態(tài)度的占絕大多數(shù)，主要原因是會計(jì)信息不真實(shí)、不公允。盡管上述調(diào)查結(jié)果可能會有偏差，但會計(jì)信息失真問題的嚴(yán)重程度已經(jīng)為政府、社會公從以及會計(jì)界所認(rèn)同，政府已經(jīng)開始著手解決這個(gè)問題，如實(shí)行會計(jì)委派制、修改會計(jì)法并專門制定及實(shí)施關(guān)于懲治違反會計(jì)法犯罪的決定、實(shí)行企業(yè)管理人員的職業(yè)化、政府派駐監(jiān)察員或財(cái)務(wù)總監(jiān)、實(shí)施注冊會計(jì)師法和審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)施證券法、公司法等。
二、提高對上市公司會計(jì)信息信任度的規(guī)范分析
上市公司會計(jì)信息從產(chǎn)生到公開披露經(jīng)過了三個(gè)環(huán)節(jié)：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，進(jìn)行會計(jì)核算并編制會計(jì)報(bào)表；編制完畢后，注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)；審計(jì)后的會計(jì)報(bào)表經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)審閱批準(zhǔn)后對外公布。三個(gè)環(huán)節(jié)對上市公司會計(jì)信息的質(zhì)量都有重要影響，應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，即上市公司應(yīng)承擔(dān)會計(jì)責(zé)任，注冊會計(jì)師應(yīng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)監(jiān)管責(zé)任。提高社會公眾投資者對上市公司會計(jì)信息的信任度應(yīng)從明確各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任有針對性地采取有效措施著手。
?。ㄒ唬╆P(guān)于會計(jì)責(zé)任
我國《會計(jì)法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！? 據(jù)此，對上市公司會計(jì)信息真實(shí)性、合法性、公允性負(fù)責(zé)任的應(yīng)是上市公司本身，而不是注冊會計(jì)師。由于公司的會計(jì)人員不是獨(dú)立法人，經(jīng)濟(jì)不獨(dú)立，工作受制于公司管理層的領(lǐng)導(dǎo)，故對會計(jì)信息真實(shí)性、合法性、公允性負(fù)主要責(zé)任的不應(yīng)該是會計(jì)人員，而是公司管理層。
當(dāng)前，上市公司會計(jì)信息失真的主要原因?yàn)椋海?）因利益驅(qū)使、揮霍享樂、行賄需要而隱匿數(shù)額不等的帳外資金。（2 ）為使公司的凈資產(chǎn)收益率達(dá)到配股資格的10％或?yàn)榉奖闩e債或?yàn)槟撤N政治利益而虛報(bào)利潤、優(yōu)化業(yè)績。（3 ）為提高經(jīng)濟(jì)待遇或控制公司上市股票的價(jià)格而非法從事短期證券投機(jī)活動，且多數(shù)情況不在帳上反映或虛列帳戶以逃避監(jiān)督、逃避稅收。（4）公司的管理人員、 財(cái)會人員等利用職務(wù)之便貪污、挪用公司財(cái)產(chǎn)。（5）公司管理層指示會計(jì)人員改變會計(jì)政策，以調(diào)節(jié)有關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)且不在報(bào)表附注中予以披露。（6 ）會計(jì)人員無意識的錯(cuò)誤。
上述上市公司會計(jì)信息失真的六方面原因大多數(shù)與公司最高管理層的舞弊行為有關(guān)，因此必須針對公司最高管理層采取強(qiáng)有力的制止、糾正及懲罰措施。無論是公司最高管理層的集體舞弊還是最高管理者的個(gè)人舞弊都應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。對于指使、強(qiáng)令會計(jì)人員偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿和其他會計(jì)資料，提供虛假會計(jì)信息的公司行政管理當(dāng)局或個(gè)人應(yīng)依法嚴(yán)懲。另外，筆者認(rèn)為，一條行之有效的舉措是建立重獎舉報(bào)人制度，讓舉報(bào)人有一種安全感。我國許多重大經(jīng)濟(jì)犯罪案件都是由舉報(bào)人舉報(bào)而得以查處的，這種辦法同樣也適用于查處上市公司的舞弊行為。 比如， 某公司會計(jì)知道公司有1000萬元的帳外資金，若能獎勵他違紀(jì)金額的5％，即50萬元， 則會大大提高他舉報(bào)的積極性并且會消除他的后顧之憂。當(dāng)然，對于打擊報(bào)復(fù)舉報(bào)人的行為應(yīng)予以嚴(yán)懲。該項(xiàng)制度應(yīng)該以法律、法規(guī)的形式予以規(guī)定，使舉報(bào)人應(yīng)有的權(quán)利受到法律保護(hù)。
?。ǘ╆P(guān)于審計(jì)責(zé)任
《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任”。
目前，社會公眾投資者對注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不太了解，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1 ）他們期望注冊會計(jì)師能揭示上市公司的一切錯(cuò)誤和舞弊行為。這一期望對注冊會計(jì)師的要求過高。一是因?yàn)樽詴?jì)師審計(jì)上市公司的會計(jì)報(bào)表所采用的方法大都是抽樣審計(jì)方法，故不太可能揭示公司所有的錯(cuò)誤和舞弊行為。若要求注冊會計(jì)師對上市公司的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，勢必會降低審計(jì)效率，大大增加社會監(jiān)督成本，不符合現(xiàn)代審計(jì)潮流。二是因?yàn)樽詴?jì)師對公司故意隱瞞的舞弊行為（如帳外資金等）往往缺乏應(yīng)有的線索，難以查清楚。注冊會計(jì)師只能按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的要求和目標(biāo)去做，若未能查出公司的舞弊行為，盡管有責(zé)任提高工作質(zhì)量，但是他們可以不承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。只有當(dāng)注冊會計(jì)師未遵守或未完全遵守審計(jì)準(zhǔn)則，而未能發(fā)現(xiàn)公司的錯(cuò)誤和舞弊時(shí)才應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。當(dāng)然，由注冊會計(jì)師本身引起的違約、過失、欺詐、推定欺詐等行為必須承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。（2 ）認(rèn)為注冊會計(jì)師發(fā)表無保留意見即不存在問題。這實(shí)際是個(gè)誤會。我國的注冊會計(jì)師對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題采用的做法是先建議被審計(jì)單位調(diào)整然后再發(fā)表審計(jì)意見。若被審計(jì)單位已作出了調(diào)整，注冊會計(jì)師仍發(fā)表無保留意見；若被審計(jì)單位不作調(diào)整，注冊會計(jì)師才考慮發(fā)表保留意見、反對意見等。注冊會計(jì)師這一做法是為了使被審計(jì)單位能夠配合審計(jì)工作，審計(jì)結(jié)論能夠?yàn)楸粚徲?jì)單位所接受。另外，注冊會計(jì)師出具的無保留意見并不是說被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表不存在錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，只要錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的數(shù)額在設(shè)定的重要性限額內(nèi)，不影響會計(jì)信息使用者的決策，都是可以發(fā)表無保留意見的。
