四、應(yīng)稅消費品包裝物應(yīng)交消費稅的會計處理
實行從價定率計征消費稅的消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中交納消費稅。對出租、出借包裝物收取的押金和包裝物已作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外加收的抨金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，也應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中交納消費稅。
?。ㄒ唬╇S同產(chǎn)品銷售而不單獨計價
因為其收入已包括在產(chǎn)品銷售收入中，其應(yīng)納消費稅與產(chǎn)品銷售一并進行會計處理。
?。ǘ╇S同產(chǎn)品銷售而單獨計價
因為其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，其應(yīng)納消費稅則應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。
[例7] 某酒廠異地銷售糧食白酒，包裝物單獨計價，收取包裝費700元（不含稅）。計算應(yīng)納增值稅和消費稅稅額并作會計分錄如下：
包裝物應(yīng)交的消費稅稅額＝700×25％＝175（元）
包裝物應(yīng)交的增值稅稅額＝700×17％＝119（元）
借：應(yīng)收賬款 819
貸：其他業(yè)務(wù)收入 700
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 119
借：其他業(yè)務(wù)支出 175
貸：應(yīng)交稅金 175
?。ㄈ┏鲎?、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金
因為沒收的押金轉(zhuǎn)為“其他業(yè)務(wù)收入”，這部分押金收入應(yīng)交納的消費稅也應(yīng)相應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”。
[例8] 某企業(yè)銷售化妝品，出借包裝物收取押金1500元，包裝物逾期未還，沒收押金。計算應(yīng)納增值稅和消費稅稅額并作會計分錄如下：
應(yīng)納增值稅稅額＝1500／（1＋17％）×17％＝217.95（元）
應(yīng)納消費稅稅額＝1500／（1＋17％）×30％＝384.62（元）
借：其他應(yīng)付款 1500.00
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1282.05
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 217.95
借：其他業(yè)務(wù)支出 384.62
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅 384.62
（四）包裝物已作價隨同產(chǎn)品銷售，另外又加收押金，逾期未收回而沒收的押金
為促使購貨方將包裝物退回，即使在包裝物已作價銷售，還可以另外加收押金。若包裝物逾期未收回，沒收的押金應(yīng)交納消費稅，該項消費稅可直接沖抵“其他應(yīng)付款”，沖抵后的余額再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。
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[例9] 某企業(yè)銷售護膚品一批，包裝物不單獨計價，在銷售價款之外，另加收押金800元，包裝物逾期未收回。計算應(yīng)納消費稅稅額并作會計分錄如下：
應(yīng)交消費稅稅額＝800÷（1＋17％）×8％＝54.70（元）
借：其他應(yīng)付款 170.94
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅 54.70
--應(yīng)交增值稅 116.24
借：其他應(yīng)付款 629.06
貸：營業(yè)外收入 629.06
五、委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理
（一）委托方的會計處理
1.收回后直接用于銷售的。
委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，在銷售時不再交消費稅。因此，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅隨同應(yīng)支付的加工費一并計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本。
委托方根據(jù)受托方代收代繳的消費稅、向受托方支付的加工費等有關(guān)憑證，借記“委托加工材料”或“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”。
[例10] 某卷煙廠委托A廠加工煙絲，卷煙廠和A廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉55000元，A廠收取加工費20000元，增值稅3400元。計算A廠應(yīng)代扣代繳消費稅并作會計分錄如下：
發(fā)出材料時：
借：委托加工物資 55000
貸：原材料 55000
支付加工費時：
借：委托加工物資 20000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400
貸：銀行存款 23400
支付代扣代繳消費稅時：
代扣消費稅稅額＝（55000＋20000）÷（1－30％）×30％＝32143（元）
借：委托加工物資 32143
貸：銀行存款 32143
加工白酒入庫時：
借：產(chǎn)成品 107143
貸：委托加工物資 107143
產(chǎn)品銷售時，不再交納消費稅。
2.收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的。
收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，已納消費稅款準(zhǔn)予抵扣。因此，委托方應(yīng)將受托方代扣代繳的消費稅，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”賬戶，待最終應(yīng)稅消費品銷售時，允許從應(yīng)繳納的消費稅中抵扣。
因為修改后的稅法已將收回扣稅法改為生產(chǎn)實耗扣稅法。為了在會計上清晰反映其抵扣過程，可設(shè)“待扣稅金”賬戶。
