六、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，進(jìn)口單位繳納的增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品成本中。按進(jìn)口成本連同應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“物資采購(gòu)”等賬戶；由于進(jìn)口貨物在海關(guān)交稅，與提貨聯(lián)系在一起，即交稅后方能提貨。為了簡(jiǎn)化核算，關(guān)稅、消費(fèi)稅可以不通過(guò)“應(yīng)交稅金”賬戶，直接貸記“銀行存款”賬戶。若特殊情況下，先提貨后交稅時(shí)，可以通過(guò)“應(yīng)交稅金”賬戶。
[例12] 企業(yè)從國(guó)外購(gòu)進(jìn)化妝品一批，CIF價(jià)為USD40000，關(guān)稅稅率為50％，增值稅稅率為17％；假定當(dāng)日匯率為USD1＝￥8.50。
組成計(jì)稅價(jià)格＝（40000＋40000×50％）÷（1－30％）×8.5
＝728571（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝728571×30％＝218571（元）
應(yīng)納增值稅稅額＝728571×17％＝123857（元）
作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：物資采購(gòu) 728571
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）123857
貸：應(yīng)付賬款 340000
銀行存款 512428
如果企業(yè)是從國(guó)外購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，則借記“固定資產(chǎn)”852428元。
七、金銀首飾零售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
（一）自購(gòu)自銷
企業(yè)銷售金銀首飾應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”。
金銀首飾連同包裝物一起銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額計(jì)繳消費(fèi)稅。
隨同首飾銷售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入及應(yīng)交消費(fèi)稅，均與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加一起計(jì)算和處理；隨同首飾銷售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，其應(yīng)交消費(fèi)稅（稅率同商品）借記“其他業(yè)務(wù)支出”。
[例13] 某金銀首飾商店是經(jīng)過(guò)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾的企業(yè)。8月份實(shí)現(xiàn)以下銷售業(yè)務(wù)：
?。?）銷售給經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)金銀首飾單位金項(xiàng)鏈一批，銷售額為2648000元；
?。?）銷售給未經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)金銀首飾單位金首飾一批，銷售額為1845000元；
（3）門市零售金銀首飾銷售額3415800元；
?。?）銷售金銀首飾連同包裝物銷售，其包裝物金額為314500元，未合并入金銀首飾銷售額內(nèi)，作為其他業(yè)務(wù)收入；
?。?）采取以舊換新方式銷售金銀首飾，換出金銀首飾按同類品種銷售價(jià)計(jì)算為1644000元，收回舊金銀首飾作價(jià)916000元，實(shí)收回金額為728000元。
該商品8月份應(yīng)交消費(fèi)稅、增值稅如下：
?。?）消費(fèi)稅稅額。
金銀首飾零售應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝（1845000＋3415800＋728000）÷1.17×5％
＝255931.62（元）
包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝314500÷1.17×5％＝13440.17（元）
?。?）增值稅銷項(xiàng)稅額。
金銀首飾銷項(xiàng)稅額＝（2648000＋1845000＋3415800＋728000）÷1.17×17％
＝1254919.60（元）
包裝物銷項(xiàng)稅額＝314500÷1.17×17％＝45696.58（元）
根據(jù)以上計(jì)算，作會(huì)計(jì)分錄如下：
金銀首飾銷售（批發(fā)、零售、以舊換新）時(shí)：
借：銀行存款 8636799.80
材料物資（換四日金銀首飾金額） 916000.00
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（批發(fā)） 2263247.80
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（零售） 6034632.40
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1254919.60
計(jì)提金銀首飾消費(fèi)稅（不計(jì)算附加稅）時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 255931.62
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 255931.62
隨金銀首飾銷售包裝物作收入時(shí)：
借：銀行存款 314500.00
貸：其他業(yè)務(wù)收入 268803.42
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 45696.58
