稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)制度是兩個(gè)獨(dú)立的專業(yè)領(lǐng)域，雖然存在密切聯(lián)系，但由于各自的目標(biāo)、服務(wù)對(duì)象不同，二者之間必然會(huì)存在一定的差異。納稅人既要按照會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，又要嚴(yán)格按照稅法的要求計(jì)算納稅，要做到這一點(diǎn)，首先必須掌握會(huì)計(jì)與稅法的差異，然后在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，正確核算應(yīng)納稅所得額，依法申報(bào)納稅。為了實(shí)現(xiàn)二者的統(tǒng)一，我們有必要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與涉外稅收法規(guī)的差異進(jìn)行深入的分析和探討。
（一）收入確定的差異分析。
企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。企業(yè)會(huì)計(jì)制度確定收入的原則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，并按照收入的不同性質(zhì)規(guī)定了收入確認(rèn)的相應(yīng)原則。稅法雖然對(duì)應(yīng)稅收入的確認(rèn)沒有明確的定義，但也強(qiáng)調(diào)了以權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算應(yīng)納稅所得額的原則。稅收法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入與會(huì)計(jì)收入的主要差異表現(xiàn)在對(duì)收入金額的確認(rèn)和收入確認(rèn)時(shí)間兩方面。
1、銷售商品收入的差異分析。會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)銷售商品收入的金額應(yīng)按照企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。對(duì)于收入的確認(rèn)時(shí)間會(huì)計(jì)制度提出了收入確認(rèn)的四個(gè)條件，包括（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。稅法對(duì)于銷售商品應(yīng)稅收入的確認(rèn)與會(huì)計(jì)制度基本一致，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)原則，例如對(duì)以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，稅法規(guī)定可以按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)，也可以按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)該注意到，在實(shí)際發(fā)生分期收款銷售業(yè)務(wù)時(shí)，部分企業(yè)并沒有完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，而是按照收到價(jià)款的日期確認(rèn)收入，實(shí)質(zhì)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制的確認(rèn)原則，從而達(dá)到推遲納稅的目的。另外，稅法規(guī)定對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)業(yè)務(wù)取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)按照預(yù)計(jì)利潤率或其他合理方法計(jì)算預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額，并按季預(yù)征所得稅，待該項(xiàng)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷售收入實(shí)現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并按照稅法規(guī)定補(bǔ)（退）稅款。而企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定往往將預(yù)售收入計(jì)入“預(yù)收賬款”，不作為企業(yè)的當(dāng)期收入反映，企業(yè)在年末有預(yù)售房地產(chǎn)收入的而未納稅的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度與稅法的時(shí)間性差異做出納稅調(diào)整。
2、現(xiàn)金折扣與銷售折讓差異分析。會(huì)計(jì)制度規(guī)定現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；銷售折讓是指在商品銷售時(shí)直接給予購買方的折讓。銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。稅法從便于征管的目的出發(fā)，對(duì)于能沖減當(dāng)期應(yīng)稅收入的現(xiàn)金折扣、銷售折讓規(guī)定必須是發(fā)票上列明的折扣、折讓金額，凡是在會(huì)計(jì)處理上未在發(fā)票上列明折扣、折讓金額而單獨(dú)給與購貨方的現(xiàn)金或?qū)嵨锞坏脹_減應(yīng)稅收入。
3、接受捐贈(zèng)收入的差異分析。新企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入，包括貨幣捐贈(zèng)、非貨幣捐贈(zèng)，不視為企業(yè)取得的一項(xiàng)收入，將其視為企業(yè)全體所有者的一項(xiàng)權(quán)益，納入資本公積項(xiàng)目核算。稅法則將企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入視為應(yīng)稅收入，對(duì)于企業(yè)接受的貨幣捐贈(zèng)，應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；對(duì)于企業(yè)取得的非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按照合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年度收益，在彌補(bǔ)企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額較大，企業(yè)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)在相應(yīng)期間的年度所得稅申報(bào)中對(duì)有關(guān)收益額及分期結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說明。企業(yè)一經(jīng)確定結(jié)轉(zhuǎn)年限后，不得變更。因此，企業(yè)在年度所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)注意審核資本公積科目項(xiàng)下的“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”和“其他資本公積”明細(xì)科目，對(duì)不同的捐贈(zèng)收入在當(dāng)期或者分期調(diào)整計(jì)入應(yīng)稅收入。
4、豁免債務(wù)收入差異分析。企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組過程中，債權(quán)人出于及時(shí)回收賬款，減少債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的，給與債務(wù)人一定的債務(wù)豁免，債務(wù)人對(duì)于取得的豁免債務(wù)在會(huì)計(jì)核算上計(jì)入資本公積項(xiàng)目，不計(jì)入企業(yè)獲得的一項(xiàng)收益，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。稅法則將企業(yè)獲得的豁免債務(wù)視為企業(yè)的一項(xiàng)所得，并規(guī)定對(duì)債權(quán)人逾期兩年未要求償還的應(yīng)付未付款，計(jì)入債務(wù)人當(dāng)年度應(yīng)稅收入，計(jì)算繳納所得稅。企業(yè)在年末應(yīng)分析資本公積項(xiàng)目下核算的豁免債務(wù)以及各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間，對(duì)企業(yè)當(dāng)年通過債務(wù)重組獲得的豁免債務(wù)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。
5、其他收入的差異分析。
（1）外商投資企業(yè)取得的會(huì)員費(fèi)收入差異分析。稅法規(guī)定外商投資舉辦俱樂部或類似會(huì)員制的外商投資企業(yè)，其對(duì)會(huì)員入會(huì)時(shí)一次性收取的會(huì)員費(fèi)、資格保證金或其他類似收費(fèi)，應(yīng)在收取時(shí)作為企業(yè)的當(dāng)期收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；對(duì)于企業(yè)在籌辦期間一次性取得的上述費(fèi)用，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，可以從企業(yè)開始營業(yè)之日起分5年平均計(jì)入各期收入計(jì)算納稅。按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)對(duì)于以上收入應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則在實(shí)際受益期內(nèi)計(jì)入企業(yè)的收入，可見，對(duì)于以上收入，會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入的差異主要是一種時(shí)間性差異。
?。?）國庫券利息收入差異分析。國庫券是國家為了籌措財(cái)政資金，按照規(guī)定的方式和程序，以政府的名義向社會(huì)發(fā)行的一種公債，其利息的支付方式有的是一次還本付息，有的是定期分次付息。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)的利息收入在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)按利息產(chǎn)生的實(shí)際區(qū)間計(jì)入收益，而為了鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人購買，國家對(duì)于企業(yè)購買國庫券所取得利息收入給與免征所得稅的待遇，二者之間存在永久性差異。對(duì)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓國庫券而取得的轉(zhuǎn)讓收益，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的規(guī)定是一致的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。
?。?）非貨幣性資產(chǎn)收入差異分析。對(duì)企業(yè)在以物易物交易中換出的非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度不作為企業(yè)取得的一項(xiàng)收入進(jìn)行核算，而稅法則要求企業(yè)取得的非貨幣資產(chǎn)收入，參照資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格計(jì)算或者估定計(jì)入應(yīng)稅收入。同時(shí)二者在對(duì)換入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)上也存在差異，稅法以換入資產(chǎn)的市場價(jià)值計(jì)價(jià)，會(huì)計(jì)制度則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上有關(guān)稅費(fèi)為換入資產(chǎn)計(jì)價(jià)。
2、籌辦費(fèi)攤銷差異分析。企業(yè)的籌辦費(fèi)是指企業(yè)在被批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日期間（籌建期）發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、開工典禮費(fèi)等。但不包括機(jī)器設(shè)備、建筑設(shè)施等固定資產(chǎn)的購置、建造支出，購進(jìn)各項(xiàng)無形資產(chǎn)的支出，以及根據(jù)合同、協(xié)議、章程的規(guī)定應(yīng)由投資者自行負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。稅法則規(guī)定企業(yè)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，分期攤銷籌辦費(fèi)，并且攤銷期限不得少于五年；對(duì)經(jīng)營期不滿五年的企業(yè)，其籌辦費(fèi)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后可按經(jīng)營期限以直線平均法計(jì)算攤銷。
3、壞帳準(zhǔn)備差異分析。企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的壞帳損失計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)可以自行確定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的范圍、提取方法、帳齡的劃分和提取比例。企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的可提取壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”和“預(yù)付賬款”，對(duì)于“應(yīng)收票據(jù)”只有企業(yè)有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。稅法確定的可提取壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括“放款余額”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”，因此，稅法與會(huì)計(jì)制度在提取壞帳準(zhǔn)備的范圍上存在差異，而且稅法確定的壞帳準(zhǔn)備提取的方法是年末余額法，對(duì)從事信貸、租賃行業(yè)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，按照年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備，從該年度的應(yīng)納稅所得額中扣除。對(duì)信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè)，一般情況下稅法不允許在稅前計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)那些應(yīng)收賬款余額比較大的企業(yè)，需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
4、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備差異分析。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年于年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)會(huì)計(jì)制度列舉了八項(xiàng)減值準(zhǔn)備：壞帳準(zhǔn)備（管理費(fèi)用）、存貨跌價(jià)減值準(zhǔn)備（管理費(fèi)用）、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（投資收益）、長期投資減值準(zhǔn)備（投資收益）、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（營業(yè)外支出）、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（營業(yè)外支出）、在建工程減值準(zhǔn)備（營業(yè)外支出）、委托貸款減值準(zhǔn)備（投資收益）。稅法規(guī)定，除部分企業(yè)可以計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備外，企業(yè)在會(huì)計(jì)上預(yù)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備均不得在稅前扣除。
5、罰款、捐贈(zèng)支出差異分析。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定罰款、捐贈(zèng)支出均列入營業(yè)外支出，稅法規(guī)定違法經(jīng)營的罰款和各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款不允許在稅前列支，企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)及直接向受益人的捐贈(zèng)也不允許稅前列支。
6、財(cái)產(chǎn)損失的差異分析。財(cái)產(chǎn)損失主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害、民事訴訟等意外事故造成的非常損失。企業(yè)會(huì)計(jì)制度將財(cái)產(chǎn)損失計(jì)入營業(yè)外支出、管理費(fèi)用等項(xiàng)目，作為會(huì)計(jì)利潤的抵減項(xiàng)。稅法對(duì)企業(yè)發(fā)生的合理損失允許企業(yè)在稅前扣除，但是，為了加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的管理，保證企業(yè)稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失的真實(shí)性，稅法要求企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在發(fā)生當(dāng)期計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，企業(yè)一律不得自行在所得稅前扣除。
7、借款利息的差異分析。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)為籌集經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的借款利息，除了用于購建固定資產(chǎn)的專門借款利息以及企業(yè)籌建期間發(fā)生的借款利息予以資本化外，日常經(jīng)營發(fā)生的借款利息應(yīng)作為企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法對(duì)于企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的借款利息，除用于固定資產(chǎn)的購置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的原價(jià)，及企業(yè)籌建期間發(fā)生的借款利息予以資本化外，按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的部分可以在稅前列支。同時(shí)，對(duì)外商投資企業(yè)的外國投資者在規(guī)定期限內(nèi)未交足其應(yīng)繳資本額的，其對(duì)外借款發(fā)生的利息，稅法也進(jìn)行了限制性扣除，即相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本的差額應(yīng)計(jì)付的利息，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不予列支。
8、職工福利費(fèi)差異分析。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定從所得稅稅后利潤中提取儲(chǔ)備基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金和企業(yè)發(fā)展基金。對(duì)職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的會(huì)計(jì)核算，按照財(cái)政部關(guān)于外商投資企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，外商投資企業(yè)的“應(yīng)付福利費(fèi)”科目除核算從“應(yīng)付工資”科目轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)內(nèi)容外，只核算企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其使用，其余福利費(fèi)應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益?？梢?，企業(yè)對(duì)列入成本、費(fèi)用的福利費(fèi)用采取現(xiàn)付現(xiàn)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制的核算辦法，不再采用預(yù)提的辦法核算。稅法對(duì)企業(yè)福利費(fèi)用的管理除了實(shí)行與職工工資相同的備案制度外，對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務(wù)院以及各地政府規(guī)定提存三項(xiàng)基金（醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金）以及財(cái)務(wù)制度規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)外的其他職工福利類支出，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在當(dāng)年度稅前扣除，但當(dāng)年度稅前扣除的此類費(fèi)用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。因此，如果企業(yè)全年實(shí)際列支的福利費(fèi)用未超過計(jì)稅工資總額的14%，企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度要求核算的福利費(fèi)用，在年度所得稅申報(bào)時(shí)則不必進(jìn)行納稅調(diào)整。
9、交際應(yīng)酬費(fèi)差異分析。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)是企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費(fèi)用，屬于企業(yè)的一項(xiàng)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用，會(huì)計(jì)核算中按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。稅法對(duì)交際應(yīng)酬費(fèi)的管理按照不同的行業(yè)規(guī)定了不同的列支標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)工業(yè)制造業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、營造業(yè)、商業(yè)等行業(yè)，企業(yè)可以按照銷貨凈額計(jì)算稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：全年銷貨凈額在一千五百萬元以下的，不得超過銷貨凈額的千分之五；全年銷貨凈額超過一千五百萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的千分之三。對(duì)旅店業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、建筑、安裝業(yè)、金融、保險(xiǎn)業(yè)、租賃業(yè)、修理業(yè)、設(shè)計(jì)、咨詢業(yè)，以及其他服務(wù)性行業(yè)則按業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額：全年業(yè)務(wù)收入總額在五百萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的千分之十；全年業(yè)務(wù)收入總額超過五百萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的千分之五。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，要注意區(qū)分自己的行業(yè)類型，對(duì)跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)分別按其銷貨凈額或業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額，如果收入劃分不清的，可按其主要經(jīng)營項(xiàng)目的所屬行業(yè)確定。
以上分析的是企業(yè)在年度所得稅申報(bào)時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)差異進(jìn)行納稅調(diào)整的主要項(xiàng)目，企業(yè)只有正確理解和掌握這些項(xiàng)目的差異，才能保證企業(yè)在正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，準(zhǔn)確執(zhí)行稅法，依法計(jì)算應(yīng)納稅額，履行納稅義務(wù)，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。
