一、當前企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的主要問題
1、 經(jīng)營者“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重
在內(nèi)部會計控制的實踐中，不難發(fā)現(xiàn)經(jīng)營者對內(nèi)部會計控制制度的“立”與“破”、“存”與“續(xù)”、“繁”與“簡”都有決定權，甚至經(jīng)營者的情緒起落也對內(nèi)部控制的有效性發(fā)生重要影響。這種情況雖然表明經(jīng)營者借助內(nèi)部控制有利于實現(xiàn)經(jīng)營目標，但卻忽略了經(jīng)營者對企業(yè)內(nèi)部控制的“控制”。一旦“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重，經(jīng)營者的上述控制可能大大削減了內(nèi)部控制制度的既定功能；在“自利”的心理定位下，經(jīng)營者的行為模式與價值判斷則可能產(chǎn)生消極影響，形成與制度的摩擦，降低制度的實施效果。
2、內(nèi)部會計控制制度不完善，執(zhí)行不得力，導致信息系統(tǒng)失真
目前相當一部分企業(yè)對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視，制度殘缺不全或有關內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查與審計，遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使制度失去了應有的剛性和嚴肅性。會計處理缺乏一貫性、完整性；企業(yè)常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空自憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實，篡改會計數(shù)據(jù)，設置賬外賬，亂擠亂攤成本，隱瞞或虛報收入和利潤；資產(chǎn)不清，債務不實等等現(xiàn)象，屢見不鮮。由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的會計信息失真現(xiàn)象較為嚴重。
3、風險評估不足，風險意識薄弱
隨著我國加入WTO，企業(yè)面對更大的環(huán)境變化和生存風險。企業(yè)所面臨的風險主要是市場風險、信貸風險、營運風險、法律風險、管制風險、聲譽風險和技術風險等，以及隨著交易類型和工具的變化所帶來的兼并收購、破產(chǎn)重組等。在諸多風險中，大多數(shù)企業(yè)面臨的最主要風險是營運風險。但不管是什么風險，企業(yè)都應該建立可以辨認、分析和管理風險的機制，并確認高風險領域，以加強管理，但我國企業(yè)缺乏的就是這種機制，往往出現(xiàn)盲目擴張等風險。
二、內(nèi)部會計控制不完善需解決的主要問題
內(nèi)部會計控制不完善需解決的問題很多，但主要應解決對經(jīng)營者的控制問題。政府權威推行規(guī)范化的內(nèi)部會計控制制度，如果能很好執(zhí)行的話，是解決我國目前企業(yè)管理中發(fā)生經(jīng)濟類錯弊的一項重要手段。但經(jīng)營者有時會從企業(yè)自我私利出發(fā)，以“下不為例”逃避制度的控制。如果經(jīng)營者在既定的制度環(huán)境下率先違反制度，將可能引發(fā)眾多員工違反制度或形成“反制度”的消極心態(tài)，從而降低制度的效用。在一定意義上，經(jīng)營者違反制度比缺乏制度的后果更糟。主要表現(xiàn)有：
1、繞過制度。經(jīng)營者可以找出許多借口說明他需辦理的事務十分特殊，因而饒過現(xiàn)行的內(nèi)部會計控制制度，而這種借口是在經(jīng)營者固有的權力背景下出現(xiàn)的，可能使員工無法質(zhì)詢。
2、改變制度。經(jīng)營者為了達到某種經(jīng)濟或其他目的，并認為現(xiàn)行的內(nèi)部會計控制是一個難以逾越的障礙時，制度可能按經(jīng)營者的授意予以改變。
3、擱置制度。在現(xiàn)行制度不完善需要予以修訂時，因為出于個人利益上的考慮，經(jīng)營者對由職工或由董事會提出的改革制度的建議不予理睬，通過拖延采納時間以從現(xiàn)行制度的缺陷中得到好處。
4、漠視制度。以對現(xiàn)行制度不了解等為借口，惡意違反制度，但幾乎沒有財務人員能對擁有重權的經(jīng)營者的行為予以阻止。
三、加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的主要措施
1、對經(jīng)營者實行控制
實施優(yōu)良的內(nèi)部會計控制制度，并使之達到理想的結果，其最好狀態(tài)應是：無論經(jīng)營者是否真正認同這項制度，他都能夠像一名戰(zhàn)士執(zhí)行軍紀一樣執(zhí)行制度、捍衛(wèi)制度。這就要求：
（1）改良企業(yè)的法人治理結構。在現(xiàn)代公司制的企業(yè)中，從股東到董事會、監(jiān)事會，再到經(jīng)營者，存在著多層被明確權責范圍的委托代理關系。經(jīng)營者的權利必須受到董事會的限制和監(jiān)事會的監(jiān)督，這意味著當企業(yè)的內(nèi)部控制制度的制定、頒發(fā)與協(xié)調(diào)等權力被董事會所擁有并由監(jiān)事會予以考核時，經(jīng)營者執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的環(huán)境將達到最優(yōu)。
（2）明確企業(yè)經(jīng)營者對其所管理的資產(chǎn)具有保值與增值的責任。大量國有資產(chǎn)的流失以及對資產(chǎn)疏于管理的一個重要原因，就是經(jīng)營者尚未意識到自己有強化企業(yè)內(nèi)部會計控制的應盡責任。應當通過制度的約束去激發(fā)經(jīng)營者關心和強化內(nèi)部會計控制的積極性，以實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。
（3）以《會計法》的強制約束保證企業(yè)會計控制的有效實施。新《會計法》第四條明確了“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，這里隱含著一個邏輯是：單位負責人應對本單位的會計控制負責。然而，在“法律責任”一章中這項內(nèi)容已被忽略。建議《會計法》在修訂時應考慮，對疏于會計控制而導致國有資產(chǎn)流失的經(jīng)營者應予以處罰。
2、加強企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建設與落實
企業(yè)內(nèi)部會計控制由于它對企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)和企業(yè)財產(chǎn)的安全有重要的直接的影響，因此應受到關注。建立與落實科學、嚴密的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是安全、有效的財務管理的基礎。其要點如下：要抓好關鍵人，如分支機構負責人和財會部門負責人；要把握住關鍵部位：審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等；要管好關鍵物件，如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；要控制住關鍵工作崗位如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物負責人等。
3、加強風險評估
企業(yè)應在經(jīng)營過程中加強風險評估和風險管理。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)的經(jīng)營風險逐步增大并更具有不確定性，如資產(chǎn)風險、信息系統(tǒng)風險、兼并重組風險等，要加強董事會各專業(yè)委員會的作用，及早進行風險評估，確定風險領域，防患于未然。
4、加強財務會計控制
財務人員可以通過基本的會計活動和會計程序來保證完整、準確地記錄一切合法的經(jīng)濟業(yè)務，及時發(fā)現(xiàn)處理過程和記錄中出現(xiàn)的錯誤。這些控制主要包括以下幾個方面：
1、憑證控制。憑證控制就是利用會計憑證對經(jīng)濟業(yè)務進行的控制。會計憑證是證明經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的原始憑據(jù)，是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要工具。良好的憑證控制制度是其他內(nèi)部控制有效運作的前提。
2、賬簿控制。賬簿是全面、連續(xù)和系統(tǒng)地進行歸類和整理經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)的重要手段，是編制會計報表的依據(jù)，因此要重視賬簿控制對保證會計報表質(zhì)量具有的重要意義。
3、報表控制。會計報表是企業(yè)會計信息的主要載體，會計報表的質(zhì)量直接決定著會計信息的質(zhì)量，因此，報表控制的作用不言而喻。
4、核對控制。它是利用記錄與記錄之間的勾稽關系以及記錄與實物之間的對應關系對企業(yè)經(jīng)濟活動進行的控制，包括賬實、賬證、賬賬、賬表及表表之間的核對。完善核對控制對有效保護資產(chǎn)的安全與完整，保證會計信息的質(zhì)量具有重要意義。
5、實物控制。實物控制是指為了保護企業(yè)實物資產(chǎn)的安全完整所進行的控制。一般包括以下幾個方面的內(nèi)容：
（1）建立嚴格的入庫、出庫手續(xù)；
（2）建立安全、科學的保管制度；
（3）財產(chǎn)物資要實行永續(xù)盤存制，隨時在賬上反映出結存數(shù)額；
（4）建立完善的財產(chǎn)清查制度，妥善處理清查中發(fā)現(xiàn)的問題；
（5）建立健全檔案保管制度，等等。
總而言之，切實地貫徹執(zhí)行良好的內(nèi)部會計控制對企業(yè)既有糾錯防弊，又有促進經(jīng)營管理效果的作用。而這當中，制度和人都相當重要。一個企業(yè)缺乏制度約束，把企業(yè)的各種潛在風險的控制完全寄托于人的良好道德品質(zhì)，肯定是不行的，反之在一個企業(yè)內(nèi)部會計控制制度較為完善的企業(yè)里，如果人的素質(zhì)和道德即忠誠出現(xiàn)了問題，同樣也能斷送企業(yè)的前程。因此每個企業(yè)都要筑壘起內(nèi)部會計控制這堵堅實的防火墻，并且教育企業(yè)的全體員工都能像士兵執(zhí)行軍紀一樣堅強地去捍衛(wèi)它。只有這樣，企業(yè)才能確保經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務報告的可靠性，才能永遠立于不敗之地。
