中國財務(wù)與會計研究軌跡概述
作者：[劉開瑞]
中國財務(wù)與會計研究的進程從一定意義上反映出中國財會研究的動態(tài)與趨勢，在新世紀之初回眸上世紀的成就不僅是為了回顧歷史，更是為了展望未來。本文對２０世紀中國財務(wù)與會計研究軌跡進行了梳理，希望對中國新世紀的財務(wù)與會計研究有所裨益。
一、中國財務(wù)研究的軌跡
中國財務(wù)研究至今大體經(jīng)歷了四個階段：一是引進階段。其主要思路是依據(jù)前蘇聯(lián)模式將財務(wù)管理作為國民經(jīng)濟各部門管理中客觀存在的貨幣關(guān)系體系，包括在財政管理體系之中。其時間界限大致在１９４９年至１９５７年。二是摸索階段。其主要思路是以前蘇聯(lián)模式為指導(dǎo)，結(jié)合中國財務(wù)管理實際，摸索中國財務(wù)的理論和方法。其時間界限大致在１９５８年至１９６２年。三是建設(shè)階段。其主要成果是以企業(yè)資金運動理論取代貨幣關(guān)系體系理論，加強對財務(wù)指標歸口分級管理責(zé)任的研究，且積累了相當?shù)慕?jīng)驗。其時間界限大致在１９６３年至１９７７年。四是全面發(fā)展階段。其主要成果是以財務(wù)管理服務(wù)于經(jīng)濟建設(shè)為中心，大膽借鑒、吸收西方財務(wù)管理的有效成果，全方位探索適合中國社會主義經(jīng)濟發(fā)展的財務(wù)管理模式，系統(tǒng)總結(jié)了許多有益的經(jīng)驗，提出了許多新的財務(wù)觀念、概念。時間界限大致為１９７８年至今。
二、中國會計研究的軌跡
中國會計研究至今也大致經(jīng)歷了四個階段：
１．引進和學(xué)習(xí)階段（１９４９年至２０世紀６０年代初）。新中國成立初期，為適應(yīng)黨和國家提出的恢復(fù)國民經(jīng)濟、爭取財政經(jīng)濟狀況根本好轉(zhuǎn)的任務(wù)，中國會計學(xué)界借鑒了蘇聯(lián)計劃經(jīng)濟下的會計模式，開始清除西方近代會計理論、方法，試圖建立適合中國國情的會計體系。其主要思路是強調(diào)會計活動的階級性，將會計作為經(jīng)濟管理的工具。其主要特征是：①通過比較、分析英美會計模式與蘇聯(lián)會計模式，確定通過消化、吸收前蘇聯(lián)的會計理論和方法，建立適應(yīng)當時中國高度計劃經(jīng)濟導(dǎo)向的會計理論和方法體系的思路。在這一階段，會計學(xué)界有代表性的理論之爭是關(guān)于會計屬性的大討論，即會計的屬性是階級性還是技術(shù)性，這場討論是以章乃器１９５０年在《大公報》上發(fā)表的以收付記賬法取代借貸記賬法的文章為起點，以１９５１年１月刑宗江、黃壽宸的論文《怎樣建立新中國會計理論基礎(chǔ)》為中心，以蘇聯(lián)專家馬卡洛夫“會計具有階級性”的觀點獲得廣泛贊同而告結(jié)束。②排斥一切來自國外的會計理論和方法，極力建立一套純中國化的會計理論和方法，當時成為爭論焦點的記賬方法有收付記賬法、借貸記賬法和增減記賬法三種。在２０世紀５０年代初，經(jīng)過一段時間的“收付與借貸”之爭論，結(jié)果大多數(shù)學(xué)者認為，借貸記賬法比較科學(xué)，因而借貸記賬法成為當時最為廣泛采用的記賬方法。直到２０世紀６０年代初，結(jié)合會計等式人們又重新討論記賬方法，最終導(dǎo)致了增減記賬法的提出并應(yīng)用。③在１９５７年前后，針對當時中國借鑒蘇聯(lián)會計模式中出現(xiàn)的生搬硬套、過于繁瑣、不便理解、管理權(quán)限過于集中等問題，在會計工作中進行了以“放權(quán)、簡化”為主要內(nèi)容的改革，在理論上對此進行了分析、說明。
這一時期的主要研究成果有：《怎樣建立新中國會計理論基礎(chǔ)》（刑宗江、黃壽宸，１９５１年），《新中國會計往哪兒去》（夏高波，１９５１年），《關(guān)于建立新中國會計理論基礎(chǔ)之我見》（李守洪，１９５１年），《會計學(xué)的階級性和歷史任務(wù)》（相義恭等，１９５１年），《會計學(xué)的科學(xué)與階級屬性》（陳重丞，１９５１年），《應(yīng)用自己的簿記原理記賬》和《再論應(yīng)用自己的簿記原理記賬》（章乃器，１９５０年）。這一階段的會計研究主要有兩條思路：一是批判和改造舊的會計方法以及舊中國會計理論界的研究成果；二是注意引進蘇聯(lián)社會主義會計學(xué)的理論和方法。這一階段的會計研究成果及時代特征主要表現(xiàn)為：①會計屬性的觀點討論激烈、時代特征明顯。在討論中有會計的階級屬性觀點，有技術(shù)屬性觀點，也有兩重屬性觀點。由于受政治環(huán)境的影響，會計階級屬性的觀點支配了整個２０世紀５０年代會計學(xué)術(shù)界。②有關(guān)會計職能的討論初露鋒芒，一職能論（“反映”職能）與二職能論（“反映與監(jiān)督”和“反映與控制”）開始交鋒。
２．波折階段（２０世紀６０年代初至１９７６年）。隨著黨中央１９６１年提出“調(diào)整、鞏固、充實、提高”的八字方針及《工業(yè)七十條》等法規(guī)的頒布，會計工作有了一定的起色，如在吸取１９５８年會計改革中“徹底放權(quán)”、“大力簡化”教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，１９６４年財政部和各地區(qū)、部門對會計報表作了一些精簡，在“反對繁瑣哲學(xué)，提倡通俗易懂”、“算要有用，管要合理”思想的指導(dǎo)下，１９６５年４月和８月財政部分別提出了《企業(yè)會計工作改革綱要（試行）》和《預(yù)算會計改革綱要》，使實際部門的會計工作有了一定的起色。但由于“文化大革命”的影響，這種起色很快就夭折了。這一階段的研究成果較少，而且大多屬于帶有明顯政治意圖的非科學(xué)化研究。但這一階段的主要成果一是理論界提出了會計具有兩重性的觀點（應(yīng)當說，這種觀點的提出在當時是難能可貴的）；二是提出會計對象是“社會再生產(chǎn)過程中的資金運動”；三是將會計分為會計核算、會計分析和會計檢查三部分。據(jù)統(tǒng)計，由財政部主辦的《會計》雜志從１９６６年第８期（總第２６期）起暫停出版，在１９６７年 ～ １９７１年這一期間中國沒有出版過一本真正的會計著作，１９７２年 ～ １９７８年這期間內(nèi)只出版過有關(guān)農(nóng)村及公社的會計書籍。究其原因，正如前述《會計》雜志在１９６６年第７期?？瘑⑹轮兴裕骸盀榱耸咕庉嫴考辛α繀⒓訜o產(chǎn)階級文化大革命……”。這一階段的會計研究成果有五大特點：一是成果總體數(shù)量少、質(zhì)量低；二是成果有明顯的政治色彩，為政治服務(wù)；三是會計理論研究主要服務(wù)于農(nóng)業(yè)學(xué)大寨的需要；四是僅有的部分成果也主要是恢復(fù)性的研究，如１９７５年以后開始出現(xiàn)了一些有關(guān)預(yù)算會計、會計原理、工業(yè)會計、農(nóng)業(yè)會計和商業(yè)會計等方面的書籍；五是會計記賬方法爭論激烈，增減記賬法成為中國特色的會計記賬方法。當時爭論焦點的記賬方法有收付記賬法和增減記賬法，１９６４年商業(yè)部門提出的增減記賬法在一段時間內(nèi)成為理論研究與實務(wù)應(yīng)用的重點。
３．復(fù)蘇和改革開放的起步階段（１９７７年至１９８７年）。十一屆三中全會以后，受改革開放思想的影響，會計學(xué)界進行了許多大膽、獨立、自由的研究，產(chǎn)生了許多重要的、富有現(xiàn)實意義的研究成果，主要表現(xiàn)在：①１９８０年中國會計學(xué)會成立，集中領(lǐng)導(dǎo)中國會計理論研究，同年１０月，財政部召開了全國會計工作會議，提出會計改革問題。②會計“管理活動論”和“信息系統(tǒng)論”正式提出，各會計學(xué)派及代表思想激烈論爭。③大量引進西方會計理論和方法，開展中外會計比較研究。④１９８３年中國會計理論研究的總體目標“創(chuàng)立具有中國特色的，以提高經(jīng)濟效益為中心的會計理論和方法體系”確立，中國會計管理正式進入目標明確的戰(zhàn)略規(guī)劃階段。⑤緊密結(jié)合企業(yè)財務(wù)管理研究會計管理問題，使財務(wù)管理與會計管理的關(guān)系有了突破性進展。⑥１９８３年財政部發(fā)布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度（試行草案）》，１９８４年１０月財政部在全國會計工作座談會上提出了《關(guān)于會計業(yè)務(wù)改革的設(shè)想（討論稿）》，１９８５年１月《中華人民共和國會計法》頒布實施，１９８６年７月國務(wù)院發(fā)布了《注冊會計師條例》，所有這些法規(guī)的頒布和實施，為將中國會計管理逐步納入法制化管理的軌道起了決定性的作用。
這一階段研究的主要特征是：前期注重會計基本理論的研究，后期開始注重對會計實務(wù)問題的研究，如開始研究物價變動會計、股份制會計等。這一階段的理論研究主要有兩條思路：一是繼續(xù)學(xué)習(xí)和研究前蘇聯(lián)社會主義會計的理論與方法，并努力與中國會計實踐結(jié)合。這一思路的代表性著作有：《開展我國會計研究的幾點意見》（楊紀琬、閻達五，１９８０年），《論經(jīng)濟核算制與會計》（葛家澍等，１９８０年），《關(guān)于會計的屬性》（李天民，１９８０年），《社會主義會計學(xué)體系的探討》（于玉林，１９８２年）。二是利用中國改革開放環(huán)境，引進和學(xué)習(xí)西方會計學(xué)的理論和方法。這一思路的代表性著作有：《對會計領(lǐng)域中吸收國外經(jīng)驗的幾點看法》（白肇魯，１９８１年），《論會計理論的繼承性》（葛家澍，１９８２年），《立足國內(nèi)，面向世界，對西方管理會計應(yīng)作進一步研究》（丁平準、楊繼良，１９８４年）。在這一階段還發(fā)表了體現(xiàn)兩條思路的代表性論著，如１９８１年李天民發(fā)表的《試論建立我國的審計制度》等。這一階段的主要理論貢獻有：①會計“管理活動論”正式提出并得到進一步補充。②確立以“建立具有中國特色的會計理論方法體系”為會計研究的目標，并進行了較系統(tǒng)的研究。③以內(nèi)部銀行為核心的責(zé)任會計研究取得了較大的進展。
４．社會主義市場經(jīng)濟體制下會計管理階段
