【摘要】本文主要闡述了新準則推行公允價值的意義及其在具體運用中的優(yōu)點及難點，并提出應從層面上作持續(xù)改進的措施。
2006年2月，財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系中，在《非貨幣性資產(chǎn)交易》、《投資性房地產(chǎn)》、《債務重組》、《金融工具的確認和計量》等具體準則中引入了公允價值的計量模式，并要求在資產(chǎn)減值測試、金融工具計量、企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、收入、股份支付、融資租賃、非貨幣性交易和政府補貼等9個方面具體運用公允價值計量模式，這是我國會計準則與國際會計準則趨同的重要表現(xiàn)，也標志著公允價值在我國的研究和應用進入了一個嶄新的時期。通過對公允價值的有關問題進行探討，使更多的人接受公允價值理念，并將其貫徹到會計實踐中，使我國的會計理論與實務緊跟國際會計發(fā)展的步伐，對促進我國會計國際化和國民經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展具有積極的意義。
一、運用公允價值計量的意義
?。ㄒ唬┻\用公允價值計量合乎資產(chǎn)與負債的定義。資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。而未來現(xiàn)金流量是以公允價值為目的，由于資產(chǎn)預期會帶來經(jīng)濟效益，因此，以未來流入企業(yè)經(jīng)濟利益的現(xiàn)值確定資產(chǎn)價值合乎資產(chǎn)定義。同理，負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。由于負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，因此以未來流出企業(yè)的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值計量負債，也合乎負債的定義。
?。ǘ┻\用公允價值計量符合會計配比原則的要求。目前，收入與成本、費用在計量的單位方面是配比的，都是采用貨幣計量單位。但是在計量的屬性方面卻不配比，收入是按現(xiàn)行市價計量，成本費用卻按歷史成本計價。因此，為了使會計核算符合配比原則，就有必要運用公允價值進行計量。
?。ㄈ┻\用公允價值能合理地反映企業(yè)的財務狀況，從而提高財務信息的相關性。公允價值與歷史成本相比，能較好地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔的財務風險。也就是說，按公允價值計量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、經(jīng)營者的經(jīng)營、決策提供更有力的支持。
?。ㄋ模┻\用公允價值能更真實地反映企業(yè)的收益。目前的企業(yè)收益計算是通過收入與成本、費用配比計算出來的。而由于收入是按現(xiàn)行市價計量，成本費用卻按歷史成本計量，很明顯，這兩者之間的差額是由兩部分組成。一部分是勞動者創(chuàng)造的純利潤，另一部分是各經(jīng)濟因素影響形成的價格差。但現(xiàn)行的利潤分配制度對這兩者卻不加區(qū)分，從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實虧現(xiàn)象。如企業(yè)計算收益、費用是按公允價值計量，則這種現(xiàn)象就可得到很好的解決。
二、公允價值計量的現(xiàn)實運用
?。ㄒ唬┕蕛r值計量運用的優(yōu)點。如前所述，公允價值側(cè)重點在于對資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益的衡量，也就是從理論上完美地解決資產(chǎn)定義中定性與定量的時間維度統(tǒng)一性的難題，從而為現(xiàn)代財務會計從成本核心向價值核心的轉(zhuǎn)變鋪平了道路，有不可比擬的優(yōu)點，具體表現(xiàn)：
1. 用公允價值計量資產(chǎn)或負債將使其能真實反映經(jīng)濟實質(zhì)，這讓財務報表使用者對企業(yè)真實財務狀況有更好的理解，也容易評價企業(yè)進行風險管理的有效性。
2. 削弱了“摘櫻桃”的動機，避免企業(yè)可能僅僅為了增加會計利潤而進行某項交易，以此掩蓋核心業(yè)務的不良業(yè)績。
3. 公允價值計量的廣泛應用可以使資產(chǎn)或負債的計價模式更加一致，將在相同的時點、根據(jù)相同的原則進行計量。
4. 面向未來的公允價值要比過去的歷史信息更有用于決策。
5. 運用公允價值能合理地反映企業(yè)的財務狀況，從而提高財務信息的相關性。
?。ǘ┕蕛r值計量運用的難點。由于公允價值具有計量屬性上的不確定性、變動性和集合性，因而其所形成的會計計量模式在理論上是令人困惑的，主要體現(xiàn)為：
1. 信息質(zhì)量的可靠性難以保證，相對于具有客觀性、確定性、可驗證性歷史成本計量，公允價值計量雖然在財務報表中能提供更為相關的信息，但因其具有不確定性、變動性和集合性，因此難以滿足會計信息可靠性的質(zhì)量要求。
2. 實際操作難度大，有不少財務報表項目如一些沒有相關市場價格的資產(chǎn)或負債，其公允價值不容易確定，在這種情況下，只能運用現(xiàn)值技術，而現(xiàn)值計量的復雜性亦是公允價值計量不易推廣應用的難點。
3. 可能增加財務報表項目的波動性，在公允價值計量模式下，經(jīng)濟環(huán)境和風險狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化，都會引起企業(yè)財務報表項目的波動。
4. 公允價值中“價值”對會計信息相關性的強調(diào)與“公允”對可靠性強調(diào)的矛盾。
?。ㄈ┪覈\用公允價值計量的可行性
1. 對可以取得公允價值的資產(chǎn)采用公允價值計價是國際會計準則、美國及多數(shù)市場經(jīng)濟國家會計準則的普遍做法，它能有效地增強會計信息的相關性，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關者提供更加有助于其決策的信息，這種做法在技術上的先進性是不容質(zhì)疑的。
2. 新準則要求公允價值要“持續(xù)可靠取得”而不是“估估而已”，公允價值不再是橡皮尺子，也不再成為利潤操縱的工具。
3. 適宜于公允價值應用的“土壤”已初步形成：我國市場經(jīng)濟地位的確立，證券市場在強化公司治理、提高運作透明度、清理違規(guī)行為、構(gòu)建上市公司綜合監(jiān)管體系方面的進步，財政部對會計信息質(zhì)量和注冊會計師審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查，上市公司內(nèi)外治理水平的進一步提高，注冊會計師、資產(chǎn)評估師的理性經(jīng)濟選擇以及廣大投資者對會計信息進行分析判斷、有效甄別的能力也有所加強等等都有助于公允價值應用的環(huán)境初步實現(xiàn)。
4. 公允價值在新準則中的應用十分謹慎，與國際財務報告準則相比，我國企業(yè)會計準則體系在確定公允價值的應用范圍時，更充分地考慮了我國的國情，作了審慎的改進，公允價值的運用必須滿足一定的條件，比如在投資性房地產(chǎn)準則中就明確規(guī)定采用公允價值模式計量的，應當同時滿足投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場及企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息兩個條件，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。
三、公允價值計量的持續(xù)改進
新會計準則對公允價值的引入，強化了為投資者和社會公眾提供決策有用信息的新理念，實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，但要在我國真正、完善地運用公允價值計量，尚需會計理論研究、政府、企業(yè)及中介機構(gòu)等多個層面作持續(xù)的改進，具體包括：
?。ㄒ唬┘訌姽蕛r值的理論問題研究。對公允價值的理論研究有助指導其應用實踐，當前的重點應是對公允價值的相關性、可靠性及其與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等其他計量屬性的關系研究。
?。ǘ┡嘤屯晟菩畔⑹袌?、價格市場。準則中要求公允價值在沒有法律約束力的銷售協(xié)議時，應當按照該資產(chǎn)在活躍市場中的買方出價確定；在既沒有法律約束力的銷售協(xié)議、又不存在活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，或以同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或結(jié)果作為估計參考。然而我國目前資產(chǎn)信息、價格市場不健全，不能定期、及時地公開各種資產(chǎn)的最新市價，因此公允價值難以得到合理的確定，其可操作性就大打折扣了。為了增強公允價值的公正性、客觀性，必須要進一步完善和培育市場價格體系，使企業(yè)各項資產(chǎn)的市價得到公正合理的確定和公開，以便各個企業(yè)確定的“公允價值”有據(jù)可依。
?。ㄈ┩晟葡嚓P配套的政策法規(guī)。我國《公司法》、《證券法》等法規(guī)以三年連續(xù)虧損作為上市公司暫停上市的依據(jù)之一，這些過于剛性化的標準在一定程度上導致了企業(yè)為了保住上市公司資格而濫用公允價值。因此，為了配合新準則的實施，有必要對此類條款加以修改完善，并輔以諸如企業(yè)持續(xù)盈余指標、經(jīng)營性現(xiàn)金流量指標以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)（正常狀態(tài)、停產(chǎn)狀態(tài)、資不抵債、難以清償?shù)狡趥鶆盏龋﹣砗饬亢驮u價上市公司，以減少企業(yè)管理當局利用公允價值進行利潤平滑的外在誘因。
?。ㄋ模┘訌娮C券監(jiān)管部門的監(jiān)管力。由于企業(yè)實際情況的千差萬別，公允價值不可能規(guī)定詳細的操作方法，因而企業(yè)就具有一定的會計政策選擇權(quán)，這就不排除一些上市公司選擇的主觀性，利用公允價值等會計政策選擇權(quán)對公司財務報表業(yè)績進行重新整合，平滑利潤，所以證券監(jiān)管部門應加大對企業(yè)會計選擇權(quán)的監(jiān)管力度，提高上市公司信息披露的透明度，以保護投資者的利益。
?。ㄎ澹┘訌娮詴嫀煹膶徲嬃Χ?。充分利用公允價值計量和披露的審計準則，規(guī)范注冊會計師對財務報表中公允價值計量和披露的審計，確保其公允和真實。
?。┨岣邥嬋藛T的職業(yè)素質(zhì)和道德操守。對于實施的新準則，很多會計人員要進行將近一年的會計培訓，但是職業(yè)素質(zhì)和道德操守并非一日之功，需要不斷地去強化，這是忠于準則精神執(zhí)行的必要條件，是一項長期的基本功；另外，公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整，內(nèi)部控制的健全，高層管理水平的提高，都綜合性地對公允價值的執(zhí)行有著重要的影響。
總之，隨著我國WTO過渡期的結(jié)束和我國力爭國際社會對我國“完全市場經(jīng)濟地位”的承認工作的深入以及國際會計趨同潮流的不可阻擋，公允價值計量在我國的推廣和運用已是大勢所趨。雖然公允價值的推廣還存在一些不利因素，比如：公允價值許多問題尚處于研究之中，實務運用也處在探索階段，許多實際問題很難把握以及會計人員的素質(zhì)跟不上經(jīng)濟形勢的發(fā)展等等。但從總體而言，采用公允價值計量能提高會計信息的相關性，更加真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。隨著公允價值計量的持續(xù)改進，公允價值計量將成為我國未來會計計量模式的主流。
