本文是中國博士后科研基金項目（20060400545）和2006年教育部留學回國人員科研啟動基金項目《企業(yè)財務信用評價與管理體系研究》的階段性成果
【摘要】本文闡述了企業(yè)財務信用管理體系的目標和作用，分析了構建財務信用管理體系的制約因素，提出了企業(yè)財務信用管理體系的構建途徑。
隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，信用銷售越來越成為企業(yè)廣泛使用的手段。特別是我國加入WTO后，國內的企業(yè)在一個更為開放的市場環(huán)境中競爭，這對我國企業(yè)遵守國際市場交易信用準則提出了更高的要求。但是我國目前的財務信用管理體系尚不健全，企業(yè)的財務信用管理問題也越來越顯露出來。能否建立和實施科學的財務信用管理制度，增強企業(yè)抗拒風險的能力是企業(yè)生存和發(fā)展的關鍵問題。加強企業(yè)財務信用管理體系的建設，成為擺在政府和企業(yè)面前的一項刻不容緩的任務。筆者僅對企業(yè)財務信用管理體系的構建途徑略作探討。
一、企業(yè)財務信用管理體系的目標和作用
（一）企業(yè)財務信用管理體系的目標
企業(yè)財務信用管理體系是一個綜合的體系，包括信用管理組織制度、客戶信用評估制度、客戶授信制度、應收賬款監(jiān)控制度、逾收賬款追收制度，績效考評制度等。構建企業(yè)財務信用管理體系的目標是：通過合理而有效的措施，減少客戶失信行為的發(fā)生以及失信行為給企業(yè)造成的損失；消除客戶信用風險發(fā)生的隱患，在信用風險防范的基礎上，實現(xiàn)與客戶共贏的局面；實現(xiàn)社會信用資源的整合，提高自身的信用管理水平，推動社會信用體系的發(fā)展。
?。ǘ┢髽I(yè)財務信用管理體系的作用
企業(yè)財務信用管理體系的構建對我國市場經(jīng)濟的發(fā)展有著積極的作用。
首先，有助于我國企業(yè)的市場開拓。在市場經(jīng)濟發(fā)展的一定階段，經(jīng)濟發(fā)達國家無一例外地借助信用交易手段來擴大市場需求，一個國家的市場規(guī)模會因信用交易而放大數(shù)倍。在信用缺失的交易環(huán)境中，只能“一手交錢一手交貨”，交易雙方必須有現(xiàn)錢、現(xiàn)貨，否則交易就無法進行；在良好的市場信用環(huán)境下，企業(yè)在進行銷售商品或提供服務時，一部分采用現(xiàn)金銷售的方式，而很大一部分則采用賒銷方式，通過對應收賬款的投資可以在一定程度上提高企業(yè)的銷售競爭力，以擴大銷售額。
其次，有助于企業(yè)的融資。一方面通過建立企業(yè)信用擔保體系，克服我國企業(yè)融資中的抵押擔保問題可直接彌補企業(yè)信貸融資缺口；另一方面通過企業(yè)財務信用管理體系的構建來改進我國企業(yè)信貸市場的信息結構，提高銀行對企業(yè)類型的識別能力，減少企業(yè)信貸融資中的信息不對稱，減少逆向選擇和道德風險，改進信貸市場效率，也會間接地增加對企業(yè)的信貸供給。
再次，可以有效降低企業(yè)的交易風險。信用市場中信用雙方的信息是不對稱的，授信方不能準確知道受信方的還款能力和還款意愿，只能根據(jù)受信方以往的信譽狀況和信用記錄對受信方守約、違約概率做出判斷。在授信方和受信方博弈的過程中，受信企業(yè)如果是信譽良好的企業(yè)，即信譽價值大于違約收益，企業(yè)的最優(yōu)選擇是守約；如果是信譽較差的企業(yè)，即信譽價值小于違約收益，企業(yè)的最優(yōu)選擇為違約。企業(yè)通過信用中介機構查閱信用檔案可以便捷、低成本地獲得潛在交易伙伴的信用記錄，根據(jù)交易伙伴的信譽價值確定授信額度，從而有效降低交易風險。
二、構建企業(yè)財務信用管理體系的制約因素
財務信用缺失和財務信用管理滯后的現(xiàn)狀已經(jīng)嚴重阻礙了我國企業(yè)的發(fā)展，為改變這一現(xiàn)狀，應盡快建立我國企業(yè)財務信用管理體系。通過對當前我國企業(yè)財務信用管理現(xiàn)狀的分析和研究，可以看出構建企業(yè)財務信用管理體系存在以下制約因素：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)管理體系運行的環(huán)境較差，缺乏市場經(jīng)濟所要求的信用法制和文化環(huán)境
從法制方面來看，相關法律還缺乏系統(tǒng)性，有的法律法規(guī)過于籠統(tǒng)、抽象，沒有相應的實施細則；一些信用信息的采集和共享方面也沒有相關的法律規(guī)定，執(zhí)法的空間過于寬泛；在某些失信和詐騙案件的審理中，還存在嚴重的地方保護主義；對尚未達到刑事犯罪程度的失信行為懲治不嚴肅，失信者付出的成本小于失信的收益。從文化環(huán)境來看，社會主體普遍缺乏市場經(jīng)濟所要求的守信意識和信用道德理念，社會沒有真正樹立起以講信用為榮，不講信用為恥的信用道德評價標準和約束機制。
?。ǘ┢髽I(yè)內部普遍缺乏基本的信用風險控制和管理制度
在正常情況下，任何一個企業(yè)都應把財務信用管理當作財務管理的靈魂，但我國多數(shù)企業(yè)甚至是國有大型企業(yè)內部治理結構不規(guī)范，普遍缺乏健全的財務信用風險管理制度；而中小企業(yè)則或是出于避稅的目的不愿建立規(guī)范的財務信用管理制度，或者是因為家族式管理還不會建立財務信用管理制度，導致信用缺失問題更加明顯和突出。企業(yè)內部普遍缺乏基本的信用風險控制和管理制度，缺少專業(yè)的信用管理人員。由此帶來的因授信不當導致合約不能履行以及受信企業(yè)對履約計劃缺乏管理而違約的現(xiàn)象頻繁發(fā)生；因對客戶的信用狀況缺乏了解也使許多企業(yè)屢屢受騙上當，造成大量的經(jīng)濟糾紛和交易損失；同時，由于一些中小企業(yè)產(chǎn)權制度不合理，內部治理結構不規(guī)范，也導致了企業(yè)財務信用管理的基礎難以落到實處。
?。ㄈ┪覈庞弥薪闄C構的市場化程度很低，企業(yè)的信用支撐體系發(fā)展不到位
目前，我國的信用中介服務行業(yè)發(fā)展滯后，雖然也有一些為企業(yè)提供信用服務的市場運作機構（如征信公司、資信評級機構、信用調查機構等）和信用產(chǎn)品（例如信用調查報告、資信評級報告等），但不僅市場規(guī)模很小，經(jīng)營分散，而且行業(yè)整體水平不高，相關信用信息缺乏完整性和有效性，市場競爭基本處于無序狀態(tài)，沒有建立起一套完整而科學的信用調查和評價體系，企業(yè)很難得到財務信用管理的技術和信息支持。同時，由于缺乏中介機構，使得企業(yè)的財務信用狀況得不到科學、合理的評估，市場不能發(fā)揮對企業(yè)財務信用狀況的獎懲作用，企業(yè)也缺乏加強財務信用管理的動力。另外，企業(yè)的資信調查體系、財務信用評估體系、財務信用擔保體系等信用支撐體系均發(fā)展不到位。
三、構建企業(yè)財務信用管理體系的途徑
在我國，加強對企業(yè)財務信用管理體系的建設，是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然要求。一個完整的企業(yè)信用體系，既應有比較完善的法律體系和有效的企業(yè)財務信用管理部門，也應有完全市場化運作的信用中介機構主體，還要有對信用產(chǎn)品有強烈需求的信用產(chǎn)品使用者。構建企業(yè)財務信用管理體系，要從以下幾個方面入手：
?。ㄒ唬┘涌旖⒔∪髽I(yè)財務信用管理的相關法規(guī)
完善企業(yè)財務信用管理的相關法律是構建財務信用管理體系的第一步。在立法和執(zhí)法方面，一是國家要盡快建立和完善財務信用管理特別是中小企業(yè)財務信用管理法律法規(guī)體系。美國早在20世紀60—80年代的20多年期間，已經(jīng)逐步形成了一個以《公平信用報告法》為主體的比較完整的信用管理立法框架體系。我國可以借鑒美國的經(jīng)驗，結合我國實際，進一步完善《公司法》、《破產(chǎn)法》、《合同法》、《擔保法》等法律的有關條款，加快研究制定《信用管理法》或《中小企業(yè)信用管理法》，并以此為基礎，制定出企業(yè)財務信用管理方面具體的條例和實施細則。二是要用法津法規(guī)支持建立企業(yè)的信用基礎，如支持發(fā)展商業(yè)化的企業(yè)征信業(yè)和信用評估業(yè)，嚴格規(guī)范涉及企業(yè)信用信息采集、使用及評估活動的機構和組織的行為，用法律法規(guī)確保信用記錄和報告機制的公平和高效運作。三是要真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴。各級地方政府在中小企業(yè)信用管理工作中應樹立大局意識，高舉誠信的大旗，把依法治國和以德治國有機地結合起來，摒棄地方和部門保護主義，按市場規(guī)律管理經(jīng)濟，依法行政；司法機關要切實維護法律的尊嚴，排除干擾，公正辦事，嚴格執(zhí)法，堅決嚴厲打擊企業(yè)的各種逃廢銀行債務行為，營造良好的社會信用環(huán)境。
（二）明確體制轉換期政府在財務信用管理體系建設中的職能，加快企業(yè)產(chǎn)權制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度
基于我國體制轉換和經(jīng)濟發(fā)展水平，我國政府在財務信用體系建設中應該發(fā)揮更大的作用。信用惡化和政府行為有著密切的聯(lián)系，因而治理的基本原則應是政府以外在制度的建設促進內在制度的演化，而不是直接參與企業(yè)內在信用體系的運作。政府應健全法律和道德的約束機制，結合我國國情，制定出企業(yè)信用管理方面具體的條例和實施細則，使中介機構能夠依法收集企業(yè)和個人的信用信息資料，為發(fā)展商業(yè)化的中小企業(yè)征信業(yè)和信用評估業(yè)創(chuàng)造健全的法制環(huán)境條件。通過法律程序明確政府或有關部門行使信用懲罰的權力以及行使權力的界限，對失信行為的界定和懲罰應準確、適當，引入處罰時效機制，以利于營造懲惡揚善的社會氛圍。政府還應按照“制定政策、創(chuàng)造環(huán)境、加強監(jiān)管、提高信用”的原則，鼓勵企業(yè)加強財務信用管理，推進企業(yè)財務信用管理體系建設。
此外，企業(yè)財務信用的最終確立要靠現(xiàn)代企業(yè)制度，產(chǎn)權不清就無法使企業(yè)在經(jīng)營過程中實現(xiàn)責權利的內在統(tǒng)一，使企業(yè)明確失信風險和責任。所以我國應通過加快政府職能轉變和產(chǎn)權制度改革，真正地做到政企分開和產(chǎn)權關系明晰，確立企業(yè)法人財產(chǎn)權，建立所有者對企業(yè)和銀行經(jīng)營的監(jiān)督約束機制，使信用交易的授信方有清晰的產(chǎn)權邊界，能夠獨立地承擔相應的責任。在此基礎上，充分發(fā)揮政府部門和市場的作用，深化企業(yè)改革，建立產(chǎn)權約束機制，促進現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，調動社會各界的積極性，加快企業(yè)信用工程的建設。
?。ㄈ┙⑴c企業(yè)自身相適應的信用文化，增強經(jīng)營者的信用觀念和信用意識
企業(yè)價值觀是企業(yè)文化的精髓，在市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)信用是企業(yè)價值觀最為重要的部分。構筑企業(yè)誠信文化就是要在企業(yè)里樹立起“信用是企業(yè)最重要的無形資產(chǎn)”的意識，每個企業(yè)都要依靠自己對其它企業(yè)及社會交往規(guī)則的遵守來獲得社會的尊重和信任。盡管我國傳統(tǒng)文化中并不缺乏誠信的傳統(tǒng)，但由于傳統(tǒng)文化是建立在農耕經(jīng)濟基礎之上的，具有封建性和很大的局限性，現(xiàn)代化的傳統(tǒng)誠信模式，賦予了企業(yè)信用以嶄新的含義，公開競爭、自由競爭以及對游戲規(guī)則的遵守是企業(yè)信用在市場經(jīng)濟時代所永遠追求的價值理念。要把信用作為企業(yè)安身立業(yè)的基點，時時處處精心打造企業(yè)信用大廈。
公民的信用意識與企業(yè)的守信理念不是一朝一夕就可以增強的。加強教育，提高道德素養(yǎng)，增強人的法律觀念是建設信用的社會基礎。企業(yè)在職工教育中存在重業(yè)務技術，輕信用教育的傾向，有的企業(yè)領導還指示企業(yè)的采購、銷售人員如何去蒙騙，如此，難言信用建設。因此，要把信用教育作為國民教育和職業(yè)教育的重要內容，通過強化其信用意識和觀念，提高其信用素質，激活其對信用的有效需求；要充分發(fā)揮輿論的引導、監(jiān)督作用，大力倡導和推動以誠信為核心的市場經(jīng)濟倫理道德建設。
?。ㄋ模┘訌娖髽I(yè)信用支撐體系的建設
資信調查、評估、擔保、咨詢等社會信用中介機構是企業(yè)財務信用的支撐體系，應積極培育專業(yè)的信用中介機構，規(guī)范信用中介機構的行為，充分發(fā)揮信用中介機構的作用。
首先，建立和完善企業(yè)的資信調查體系。根據(jù)我國實際，目前應在法律框架內，按照規(guī)范、有序和不搞重復建設的原則，參照德國和法國以中央銀行建立的中央信貸登記為主體的國家社會征信管理體系的模式，充分發(fā)揮人民銀行信用登記咨詢系統(tǒng)和工商、稅務部門年檢系統(tǒng)的作用，建立一個直屬中國人民銀行的專門職能機構，或由國家主要金融機構參加的、非盈利性的會員機構，全面負責全國企業(yè)征信管理，并集業(yè)務、技術管理為一體，具體實施征信采集、信息加工、提供征信產(chǎn)品、維護和完善系統(tǒng)等工作，隨時在全國信貸登記咨詢網(wǎng)絡上對企業(yè)信用狀況進行公示。其次，建立和完善企業(yè)的信用評估體系。針對我國入世后的形勢，抓緊組建既具有中國特色，又能與國際接軌的全國性或區(qū)域性的權威性企業(yè)信用等級評定機構，打通中小企業(yè)進入國際市場競爭的通道。同時，政府主管部門要加強管理，嚴格規(guī)范會計師事務所、審計師事務所的信用評估行為，進一步完善這類中介機構的執(zhí)業(yè)規(guī)范，對蓄意出具虛假驗資報告、資產(chǎn)評估報告及審計報告、質量認證等中介機構要嚴厲追究責任，直至取消相關執(zhí)業(yè)資格，避免類似“銀廣廈”公司事件、“中天勤會計師事務所”等機構違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，凈化企業(yè)評信環(huán)境。最后，進一步發(fā)展和完善企業(yè)的信用擔保體系。針對企業(yè)信用擔保公司目前面臨的運行困境，建議政府部門一是要加大對企業(yè)信用擔保機構的扶持力度；二是要協(xié)同各級人民銀行加強信用擔保機構與各金融機構之間的協(xié)調工作；三是要督促信用擔保機構加強內部管理；四是借鑒西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，大力發(fā)展中小企業(yè)互助擔保機構、信用再擔保機構，探索建立由政府全額出資的“中小企業(yè)信用保險公司”，對產(chǎn)業(yè)投資基金提供保險或再保險，逐步形成分散中介機構擔保風險的信用輔助體系。
（五）培養(yǎng)專業(yè)的財務信用管理人才，加強企業(yè)財務信用管理的內部自律和外部監(jiān)督
把加速培養(yǎng)一支高質量的財務信用管理人才隊伍作為企業(yè)財務信用管理體系建設的一項重要工作。要通過各種方式培養(yǎng)、培訓一批企業(yè)財務信用管理人才，建立財務信用人才的資格考核和認證制度，進一步完善對現(xiàn)有的企業(yè)財務信用管理人才的管理、考核、監(jiān)督機制。重視全社會的信用意識教育，提高企業(yè)、個人和全社會的信用觀念，為營造一個良好的財務信用環(huán)境創(chuàng)造條件。
完善企業(yè)自身的財務信用管理體系最大的受益者應該說是企業(yè)本身，它為企業(yè)各種經(jīng)濟活動的正常進行提供有效的制度安排。因此企業(yè)的“自律”非常重要，它關系到體系內在的質量和信譽。企業(yè)應下大力氣提高產(chǎn)品質量、服務質量，開發(fā)有競爭力的新產(chǎn)品，提供取信于民的服務，充分利用信用體系信息的權威性、公開性或擴散性，擴大企業(yè)產(chǎn)品的知名度和信譽，達到開拓市場、促進企業(yè)發(fā)展的目的。同時，企業(yè)應該成立專門的信用管理部門，在專家的指導下，從原始資料積累開始，對企業(yè)進行全程信用管理；制定合理的信用政策，根據(jù)企業(yè)和不同客戶的具體情況確定適宜的授信額度、受信額度，將信用管理的重點轉向事前和事中階段；采用動態(tài)過程控制方法，強化各環(huán)節(jié)財務信用風險管理。
在建立和完善企業(yè)財務信用管理的外部監(jiān)督方面，金融、經(jīng)貿、財政、稅務、工商、質量技術監(jiān)督、海關、外匯管理、公檢法等有關部門要加強協(xié)調，通力合作，支持企業(yè)財務信用管理體系建設，特別是當前正在建立的中國人民銀行信貸登記咨詢系統(tǒng)，各部門之間要信息互通，資源共享。各家金融機構既要積極主動地支持、參與企業(yè)改制，積極爭取地方黨政的理解和支持，加強與體改、企業(yè)主管部門及法院、工商行政管理部門的合作，要求其規(guī)范企業(yè)改制，又要依法維護金融債權，遏制企業(yè)逃廢債務的行為。
