一、長(zhǎng)期股權(quán)投資知識(shí)結(jié)構(gòu)圖
二、重要考試點(diǎn)
在歷年考試中本章都是重點(diǎn)章節(jié)，主要以綜合題的方式出現(xiàn)，出題的分值大約在15分左右。本年該章節(jié)變動(dòng)比較大，考生需要特別注意各種投資方式的賬務(wù)處理。本章主要考點(diǎn)如下：
初始成本的計(jì)量、成本法下投資收益的確認(rèn)、計(jì)量以及權(quán)益法的應(yīng)用。
三、重點(diǎn)難點(diǎn)講解及分析
（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算方法的確認(rèn)原則：
?。ǘ┏跏汲杀居?jì)量的方法
考生需要注意形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的方式不同，賬務(wù)處理也不盡相同。
1. 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資
企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：
?。?）同一控制下的企業(yè)合并
①合并對(duì)價(jià)（取得投資而付出的代價(jià)）：現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)和承擔(dān)債務(wù)等方式。
?、诔跏汲杀镜娜胭~價(jià)值=合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額
?、鄄铑~=合并對(duì)價(jià)-初始成本入賬價(jià)值
?、懿铑~的調(diào)整順序：先調(diào)整資本公積、再調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)
?、葙~務(wù)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—××公司（成本）
應(yīng)收股利（被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）
資本公積——資本溢價(jià)
盈余公積
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
貸：有關(guān)資產(chǎn)科目
資本公積——資本溢價(jià)
【例1】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。
?、偃艏坠局Ц躲y行存款720萬(wàn)元
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本）800（1000×80%）
貸：銀行存款 720
資本公積——資本溢價(jià)80
②若甲公司支付銀行存款900萬(wàn)元。該公司資本公積為40萬(wàn)元，盈余公積為35萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為100萬(wàn)元
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本）800
資本公積——資本溢價(jià) 40
盈余公積35
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 25
貸：銀行存款 900
【例2】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年8月1日甲公司發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得乙公司60%的股權(quán)，同日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本）780 （1300×60%）
貸：股本 600
資本公積——資本溢價(jià) 180
?。?）非同一控制下的企業(yè)合并
考生應(yīng)注意：
?、匍L(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本=合并日取得被投資方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)等的公允價(jià)值
?、谝源尕涍M(jìn)行投資時(shí)，需要按照存貨的公允價(jià)值確認(rèn)其收入以及增值稅銷項(xiàng)稅額并結(jié)轉(zhuǎn)其成本
③以其他非貨幣性資產(chǎn)（除存貨以外）只需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，將資產(chǎn)的公允價(jià)值與其成本之間的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收支即可。
?、苜~務(wù)處理
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—××公司（成本）
營(yíng)業(yè)外支出（非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的余額）
貸：有關(guān)資產(chǎn)科目（不涉及存貨）
銀行存款（發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用）
營(yíng)業(yè)外收入（非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值
的余額）
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（庫(kù)存商品的公允價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
【例3】2007年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款200萬(wàn)元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的60%, 該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，已累計(jì)計(jì)提折舊500萬(wàn)元，已累計(jì)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7600萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理7300
累計(jì)折舊500
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
貸：固定資產(chǎn)8000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本）7800（200+7600）
貸：固定資產(chǎn)清理7300
銀行存款200
營(yíng)業(yè)外收入300
【例4】2007年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款200萬(wàn)元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的70%, 該專利權(quán)的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷600萬(wàn)元，已累計(jì)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本）4200（200+4000）
累計(jì)攤銷600
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200
營(yíng)業(yè)外支出200
貸：無(wú)形資產(chǎn) 5000
銀行存款 200
【例5】甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，賬面成本400萬(wàn)元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本）785
貸：短期借款200
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400
貸：庫(kù)存商品 400
注：合并成本=500+85+200=785（萬(wàn)元）
2. 其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資
?。?）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。
【例6】2007年4月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外1000萬(wàn)股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實(shí)際支付價(jià)款8000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬(wàn)元。
甲公司的會(huì)計(jì)處理如下（假定按照權(quán)益法核算）：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司（成本） 7540
應(yīng)收股利 500（1000×0.5）
本文原文
貸：銀行存款 8040
（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。
【例7】2007年7月1日，甲公司發(fā)行股票100萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)向A公司投資，每股面值為1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股3元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下（假定按照權(quán)益法核算）：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司（成本）300
貸：股本 100
資本公積——資本溢價(jià) 200
?。?）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
【例8】2007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合同約定的價(jià)值為1000萬(wàn)元，A公司的注冊(cè)資本為5000萬(wàn)元，B公司投資后持股比例為20%。A公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司（成本）1000
貸：實(shí)收資本——B公司1000
?。ㄈ┏杀痉ǖ暮怂?
1.“應(yīng)收股利”科目發(fā)生額=被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×投資持股比例
2.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資持股比例-投資企業(yè)已沖減的投資成本
或：
“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（應(yīng)收股利的累積數(shù)-投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)）-投資企業(yè)已沖減的投資成本
考生應(yīng)當(dāng)注意：應(yīng)用上述公式計(jì)算時(shí)，此筆業(yè)務(wù)核算按順序分為三步，第一步：計(jì)算“應(yīng)收股利”科目發(fā)生額，在“應(yīng)收股利”科目借方反映。第二步：確定“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的金額與方向，若計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則為本期應(yīng)沖減的投資成本，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目貸方反映；若計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則為本期應(yīng)恢復(fù)的投資成本，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目借方反映，但恢復(fù)數(shù)不能大于原沖減數(shù)。第三步，通過(guò)借貸平衡原理倒擠“投資收益”科目的金額與方向。
【例9】A企業(yè)2007年1月1日，以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，A企業(yè)對(duì)C公司不年具有重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100000元，C公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元。
2007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按投資持股比例計(jì)算的份額應(yīng)沖減投資成本。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收股利10000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——-C公司10000
?。?）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利300000元
應(yīng)收股利=300000×10%=30000（元）
應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+30000=40000（元）
投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000（元）
因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。
或：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（40000-40000）-10000=-10000（元），應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收股利 30000
長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司 10000
貸：投資收益40000
?。?）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利450000元
應(yīng)收股利=450000×10%=45000（元）
應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+45000=55000（元）
投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000（元）
累計(jì)沖減投資成本的金額為15000元（55000-40000），因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)沖減投資成本5000元。
或：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（55000-40000）-10000=5000（元），應(yīng)沖減投資成本5000元。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收股利45000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司 5000
投資收益 40000
?。?）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利360000元
應(yīng)收股利=360000×10%=36000（元）
應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+36000=46000（元）
投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000（元）
累計(jì)沖減投資成本的金額為6000元（46000-40000），因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本4000元。
或：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（46000-40000）-10000=-4000（元），應(yīng)恢復(fù)投資成本4000元。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收股利36000
長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司 4000
貸：投資收益40000
?。?）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利200000元
應(yīng)收股利=200000×10%=20000（元）
應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+20000=30000（元）
投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000（元）
因應(yīng)收股利累積數(shù)小于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。注意這里只能恢復(fù)投資成本10000元。
或：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（30000-40000）-10000=-20000（元），盡管計(jì)算結(jié)果為負(fù)20000元，但因原沖減的投資成本只有10000元，所以本期只恢復(fù)投資成本10000元，不能盲目套用公式計(jì)算結(jié)果恢復(fù)投資成本20000元。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收股利20000
長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司 10000
貸：投資收益 30000
?。ㄋ模?quán)益法的核算
1. “成本”明細(xì)科目調(diào)整的會(huì)計(jì)處理
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—××公司（成本）”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
【例10】A公司以1000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。
?、偃鏏公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本）1000
貸：銀行存款等 1000
注：商譽(yù)100萬(wàn)元（1000-3000×30%）體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中。
②如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本）1000
貸：銀行存款 1000
成本=3500×30%=1050（萬(wàn)元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本）50
貸：營(yíng)業(yè)外收入 50
2. “損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理
被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）
貸：投資收益
被投資單位發(fā)生虧損：
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）
被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）
考生應(yīng)注意：
?。?）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈收益的核算
投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。比如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。
【例11】某投資企業(yè)于2007 年1月1 日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，其中被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為30萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為60萬(wàn)元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為90（300×30%）萬(wàn)元。按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為270（300-30）萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為81（270×30%）萬(wàn)元。
?。?）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈虧損的核算
投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。
在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：
首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
其次，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。
最后，經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。
被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。
【例12】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元。乙企業(yè)2007年虧損6000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。
則：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失2400萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至1600萬(wàn)元。
上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為12000萬(wàn)元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失4800萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至0。如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款1600萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失：
借：投資收益800
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款800
注意：除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。
3. “其他權(quán)益變動(dòng)”的會(huì)計(jì)處理
投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。
在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——公司（其他權(quán)益變動(dòng)）”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。
【例題13】A公司對(duì)C公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40%，C公司2007年8月20日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額為100萬(wàn)元。
A公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 40
貸：資本公積——其他資本公積40
?。ㄎ澹┏杀痉ㄅc權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
1.權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法
投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。
2.成本法改為權(quán)益法
企業(yè)根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則將長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（投資成本）”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
?。╅L(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備
當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)處理為：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
考生應(yīng)注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
?。ㄆ撸╅L(zhǎng)期股權(quán)投資的處置
處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
出售長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目；按其賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目；按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目；按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。出售采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，還應(yīng)按處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
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