為了解被審計單位審計需求及注冊會計師審計業(yè)務(wù)的來源，促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)健康發(fā)展，最近我們對30多家被審計單位進(jìn)行了專門調(diào)查，調(diào)查對象包括股份有限公司、一人有限責(zé)任公司、國有企業(yè)、外商投資企業(yè)等。涉及的問題主要有：1.通過什么途徑首次委托注冊會計師審計；2.決定選擇注冊會計師的關(guān)鍵因素是什么。接受調(diào)查的人員包括股東、法定代表人、財務(wù)負(fù)責(zé)人和會計人員等。同時，走訪了承辦上述企業(yè)審計業(yè)務(wù)的部分注冊會計師，問題包括：1.注冊會計師（含會計師事務(wù)所和注冊會計師，以下同）通過什么方式承接的業(yè)務(wù)；2.當(dāng)前承辦審計業(yè)務(wù)中，起決定作用的是勝任能力還是關(guān)系；3.如何協(xié)調(diào)審計準(zhǔn)則和關(guān)系之間的矛盾。
一、 調(diào)查結(jié)果
（一）對企業(yè)的調(diào)查結(jié)果
絕大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為，決定選擇注冊會計師的關(guān)鍵因素是審計收費(fèi)低、審計程序簡單、出具審計報告迅速；但也有企業(yè)認(rèn)為注冊會計師應(yīng)該與政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)有良好關(guān)系，或者能夠查錯防弊。這也說明大部分企業(yè)在接受委托審計上存在著應(yīng)付有關(guān)部門監(jiān)管，拿到一份可以使用的審計報告的思想，而對注冊會計師查錯防弊缺少足夠的認(rèn)識。
（二）對注冊會計師的調(diào)查結(jié)果
受調(diào)查的注冊會計師均認(rèn)為在承辦會計咨詢、會計服務(wù)等業(yè)務(wù)中勝任能力比關(guān)系重要；但是在承辦審計業(yè)務(wù)中，關(guān)系則比勝任能力更重要。對于“如何協(xié)調(diào)審計準(zhǔn)則和關(guān)系之間的矛盾”，大部分接受調(diào)查的注冊會計師認(rèn)為很難做到“準(zhǔn)則至上”，有時為了維持與被審計單位的合作關(guān)系未能完全遵守審計準(zhǔn)則。如何協(xié)調(diào)審計準(zhǔn)則和關(guān)系之間的矛盾是急需解決的問題。
二、如何認(rèn)識注冊會計師承辦審計業(yè)務(wù)中的關(guān)系因素
（一）問題產(chǎn)生的原因
通過調(diào)查，筆者認(rèn)為，關(guān)系能夠在注冊會計師承辦審計業(yè)務(wù)中發(fā)揮關(guān)鍵作用的主要原因是沒有真正的審計市場需求。
（二）不正當(dāng)關(guān)系的危害
在惡性競爭的環(huán)境下，勝任能力高的注冊會計師不但沒有優(yōu)勢，相反會因為遵守審計準(zhǔn)則而失去業(yè)務(wù)?；ù罅康臅r間、精力去提高勝任能力卻得不到相應(yīng)的效益，作為現(xiàn)實社會中理性人的注冊會計師必定會放棄投資于提高勝任能力，轉(zhuǎn)而投資于“關(guān)系”；放棄審計質(zhì)量，轉(zhuǎn)而與被審計單位勾結(jié)。惡性競爭會導(dǎo)致注冊會計師行業(yè)整體勝任能力不斷下降，直至注冊會計師勝任能力的消失。
三、杜絕不正常、惡劣的關(guān)系對注冊會計師審計影響的建議
（一）加強(qiáng)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查的力度
行業(yè)主管部門應(yīng)該加強(qiáng)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作，擴(kuò)大檢查范圍，加大對違反審計準(zhǔn)則和出具虛假審計報告行為的懲戒和處罰力度。
（二）加強(qiáng)對審計收費(fèi)的監(jiān)督管理
審計收費(fèi)是被審計單位委托審計考慮的關(guān)鍵因素之一，降低收費(fèi)是注冊會計師與被審計單位建立不正常、惡劣關(guān)系的重要途徑，也是降低審計質(zhì)量的重要原因，因此有必要對審計收費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督管理。
（三）規(guī)定注冊會計師回避制度
在法律、法規(guī)上詳細(xì)規(guī)定注冊會計師回避制度。注冊會計師與委托人、被審計單位有利害關(guān)系和其他關(guān)系（例如注冊會計師支付傭金給被審計單位有關(guān)人員的），可能影響?yīng)毩⑿缘?，注冊會計師?yīng)當(dāng)回避；應(yīng)當(dāng)回避而不回避的，其出具的審計報告視同虛假報告處理。
（四）構(gòu)建真正的審計市場需求
筆者認(rèn)為，可以考慮通過立法加強(qiáng)工商等政府部門對企業(yè)的監(jiān)管責(zé)任，并授權(quán)工商等政府監(jiān)管部門委托審計的權(quán)利、向企業(yè)收取審計費(fèi)用的權(quán)利，建立注冊會計師直接向政府監(jiān)管部門負(fù)責(zé)的制度，減少注冊會計師與被審計單位的正面沖突，為注冊會計師披露被審計單位舞弊創(chuàng)造良好制度環(huán)境。
（五）落實審計侵權(quán)責(zé)任
督促注冊會計師提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵是應(yīng)該落實審計侵權(quán)法律責(zé)任，讓故意出具虛假報告或者嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任的注冊會計師付出沉重代價。只有真正落實出具虛假報告注冊會計師的連帶賠償責(zé)任，讓注冊會計師看到利用不正常、惡劣的關(guān)系承辦審計業(yè)務(wù)的嚴(yán)重后果，才能強(qiáng)化其謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)的意識，產(chǎn)生拒絕出具虛假審計報告的動力，也使不正常、惡劣的關(guān)系失去存在的基礎(chǔ)。
