提要：文章簡(jiǎn)述了美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的發(fā)展歷史及其法律規(guī)范，通過(guò)研究美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)之間達(dá)成的《諾沃克協(xié)議》、《2006－2008年諒解備忘錄》、美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》趨同路線圖等，得出了美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)加強(qiáng)合作的原因以及由此帶來(lái)的好處。
本文試圖通過(guò)研究美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（U.S. GAAP）與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（IFRSs）的最新趨同形勢(shì)，從中分析美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）加強(qiáng)合作的原因以及由此帶來(lái)的影響。
一、 美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)發(fā)展近況
二、 法律規(guī)范
三、 US. GAAP與IFRSs的趨同
在上述因素的驅(qū)使下，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2002年9月召開(kāi)了聯(lián)合會(huì)議，會(huì)上雙方均承認(rèn)其對(duì)制訂同時(shí)適用于國(guó)內(nèi)和跨國(guó)界財(cái)務(wù)報(bào)告的高質(zhì)量的、一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則負(fù)有責(zé)任，并且達(dá)成了《諾沃克協(xié)議》。
該協(xié)議要求美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)均保證盡其最大力量使其現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則盡快充分一致，并且調(diào)整其未來(lái)工作計(jì)劃以保證達(dá)到一致后還可以繼續(xù)保持。
2005年4月由唐納德T·里克拉森提出的美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》趨同路線圖，表明最遲到2009年，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》將實(shí)現(xiàn)趨同。而歐盟于2005年已經(jīng)采用了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，同時(shí)韓國(guó)、澳大利亞、南非等國(guó)也已經(jīng)宣布他們自己的路線圖。這說(shuō)明美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》趨同的動(dòng)力，不僅來(lái)自內(nèi)部改革的呼聲，同時(shí)也有來(lái)自外部競(jìng)爭(zhēng)的壓力。
目前，世界資本市場(chǎng)的聯(lián)系越來(lái)越緊密，而《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的世界普遍適用性的樹(shù)立，將有助于其發(fā)展，并進(jìn)一步加快其發(fā)展的步伐。
四、FASB與IASB之間的合作
2006年2月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)簽署了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的趨同路線圖》——美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)簽署的《2006-2008年諒解備忘錄》。在此路線圖中，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)達(dá)成以下意見(jiàn)：1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同能夠通過(guò)高質(zhì)量通用準(zhǔn)則的制訂，隨著時(shí)間的推移最大限度地達(dá)成。2.試圖消除雙方準(zhǔn)則之間需要進(jìn)行重大改進(jìn)的差異并不是對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)資源的最好利用；相反，應(yīng)該制訂一套新的通用準(zhǔn)則以改進(jìn)報(bào)告給投資者的財(cái)務(wù)信息。同時(shí)，雙方達(dá)成了截至2008年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)趨同項(xiàng)目的下列目標(biāo)：
（一） 短期趨同。
（二） 其他聯(lián)合項(xiàng)目。
五、結(jié)論
路線圖要求其廢除現(xiàn)行的按照《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》編制財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)編制美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則調(diào)節(jié)表的要求，從而使得合格的美國(guó)證券交易所上市公司可以自由選擇是按照《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》還是美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制公司財(cái)務(wù)報(bào)表。而現(xiàn)在美國(guó)正在討論《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則共存于美國(guó)資本市場(chǎng)的可能性，以及這種模式將對(duì)美國(guó)資本市場(chǎng)、投資者決策和保護(hù)投資者利益計(jì)劃的影響。
允許兩種不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在美國(guó)同時(shí)使用，已是一個(gè)非常重大的變化。但是允許兩種不同準(zhǔn)則的共存，也不能稱之為趨同。
筆者認(rèn)為《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》應(yīng)該被一致的解釋或者執(zhí)行，此乃其一；其二是《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》應(yīng)該減少它的可選擇性，從而讓其在世界各國(guó)在被執(zhí)行時(shí)，隨意性能夠被最小化。
同時(shí)，美國(guó)證券交易委員會(huì)與歐洲證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)委員會(huì)已經(jīng)達(dá)成了一項(xiàng)共同工作計(jì)劃，乃是為了更進(jìn)一步的關(guān)注《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》執(zhí)行過(guò)程中的一致性和真實(shí)性。共同工作計(jì)劃為美國(guó)證券交易委員會(huì)與歐洲證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)委員會(huì)討論在執(zhí)行《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》過(guò)程中遇到的問(wèn)題提供了一種途徑。共同工作計(jì)劃同時(shí)也可以通過(guò)幫助管理者，以避免他們之間做出相互矛盾的決定，從而加強(qiáng)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的一致性和真實(shí)性。
不管是《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》還是美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，從本質(zhì)上說(shuō)，都不僅僅是各自相互孤立的監(jiān)管條例，而是為了公眾利益的公共產(chǎn)品。通過(guò)相互咨詢，美國(guó)證券交易委員會(huì)與歐洲證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)委員會(huì)能夠?qū)σ惶赘哔|(zhì)量的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被一致的解釋和真實(shí)的執(zhí)行，貢獻(xiàn)自己應(yīng)有的力量，最終使得《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》實(shí)現(xiàn)全球趨同。
（詳文見(jiàn)《商業(yè)會(huì)計(jì)》2007年10月 第19期
