新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司開(kāi)始施行。新的企業(yè)所得稅法也已出臺(tái)，并于2008年1月起實(shí)施，其核心內(nèi)容之一就是內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的“兩法合并”，目的是在新的企業(yè)所得稅立法中縮小兩者之間的差異，充分發(fā)揮稅收在組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)等方面的作用，使我國(guó)的企業(yè)所得稅法與國(guó)際慣例趨同。在借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26 號(hào)——退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告》的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)政策和實(shí)際情況，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首次提出了“職工薪酬”條款，為系統(tǒng)規(guī)范我國(guó)企業(yè)職工各種形式勞動(dòng)報(bào)酬的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的披露提供了依據(jù)。本文就職工薪酬準(zhǔn)則與稅法的差異問(wèn)題進(jìn)行探討。
一、新職工薪酬準(zhǔn)則的歷史性變革及主要特征
職工薪酬準(zhǔn)則提出了職工薪酬的概念，將其定義為：企業(yè)為獲得職工提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬和其他相關(guān)支出。全面涵蓋了我國(guó)現(xiàn)行實(shí)務(wù)中的各種職工薪酬，將原規(guī)定中的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出全部納入職工薪酬進(jìn)行計(jì)量。職工薪酬準(zhǔn)則還統(tǒng)一了各類(lèi)職工薪酬的確認(rèn)原則。在職工提供服務(wù)期間均確認(rèn)為負(fù)債，按職工提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)成本或者確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，有別于以往的全部費(fèi)用化的處理方式；取消計(jì)提職工福利費(fèi)；設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一級(jí)科目，更具有針對(duì)性和可操作性。
職工薪酬準(zhǔn)則首次引入并明確規(guī)范了辭退福利的處理方法，對(duì)于企業(yè)在職工正常退休之前，解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系及為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，明確了確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。這類(lèi)福利的引進(jìn)，使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的步伐又向前邁進(jìn)一步。
二、新職工薪酬準(zhǔn)則與稅法的差異分析
（一）兩項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及五險(xiǎn)一金的計(jì)量差異
（二）辭退補(bǔ)償?shù)拇_認(rèn)原則差異
（三）職工福利的會(huì)計(jì)主體差異
三、關(guān)于職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異進(jìn)一步協(xié)調(diào)的建議
（一）統(tǒng)一計(jì)量尺度
（二）體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則
由于謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的減少，按此確定的收入分配將導(dǎo)致財(cái)政收入的下降，稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則一直持否定態(tài)度。隨著會(huì)計(jì)改革及與國(guó)際慣例的趨同，在新頒布的薪酬準(zhǔn)則中，由于謹(jǐn)慎性原則而導(dǎo)致辭退福利在會(huì)計(jì)與稅法處理上出現(xiàn)差異。事實(shí)上，在與國(guó)際慣例趨同方面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直走在前面。因此，稅法也應(yīng)盡快從維護(hù)稅基的角度出發(fā)，在扣除項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間上充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，從根本上與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。
（三）關(guān)于福利費(fèi)賬務(wù)銜接問(wèn)題的個(gè)人想法
應(yīng)付福利費(fèi)的貸方余額不應(yīng)該調(diào)整當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入一般盈余公積。因?yàn)檫@是企業(yè)以前經(jīng)營(yíng)各個(gè)期間所獲得的累計(jì)收益性的所得稅差異，它與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)，同時(shí)收益期間也與當(dāng)期所抵觸，計(jì)入當(dāng)期會(huì)錯(cuò)誤反映企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。對(duì)應(yīng)付福利費(fèi)借方余額，稅法沒(méi)有排除以后期間抵減的合理性，而且事實(shí)上，福利費(fèi)的超支本身就有跨期的合理性，應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)繼續(xù)利用以后年度的稅前扣除額度來(lái)抵減或部分抵減。
筆者認(rèn)為，針對(duì)這些問(wèn)題，國(guó)家應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)規(guī)定作為補(bǔ)充。
（詳文見(jiàn)《商業(yè)會(huì)計(jì)》2007年6月上半月刊）
