財(cái)政部新近頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廣泛采用國(guó)際通用概念、原則和方法，與國(guó)際準(zhǔn)則真正接軌并達(dá)到趨同目標(biāo)。本文將談?wù)勑聹?zhǔn)則下“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的變革及影響。
一、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回
關(guān)于已經(jīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題，我國(guó)現(xiàn)行制度和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)》都允許對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于商譽(yù)減值損失不允許轉(zhuǎn)回），但是從我國(guó)實(shí)際情況看，由于資產(chǎn)減值及轉(zhuǎn)回屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的范疇，一些上市公司可能存在故意大額計(jì)提減值準(zhǔn)備的行為，成為一些企業(yè)操縱利潤(rùn)的主要手段，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為此，針對(duì)國(guó)情和目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，新準(zhǔn)則明確規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。該規(guī)定封死了減值沖回——上市公司操縱利潤(rùn)主通道，將對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生重大影響，尤其是對(duì)暫停上市的公司及ST公司，有效遏制了其利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)，保證了財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和可比性。從上市公司實(shí)際計(jì)提的減值準(zhǔn)備來(lái)看，一些公司的減值準(zhǔn)備甚至超過(guò)了當(dāng)期凈利潤(rùn)。這些公司若在2006年年報(bào)中轉(zhuǎn)回部分減值準(zhǔn)備，其利潤(rùn)將大受影響。
二、確認(rèn)資產(chǎn)減值的時(shí)間和對(duì)資產(chǎn)減值跡象判斷的規(guī)定
確認(rèn)資產(chǎn)減值的時(shí)點(diǎn)有三種： ①每一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告期的期末；②實(shí)際發(fā)生減值時(shí)；③每年年度報(bào)告時(shí)確認(rèn)一次。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失?！庇捎趯?duì)“定期”的時(shí)限沒有說(shuō)明，這使上市公司在操作時(shí)有一定的隨意性，也使公司間缺乏可比性；而要求“合理預(yù)計(jì)”也使得公司為達(dá)到一定目的，即使資產(chǎn)不發(fā)生減值也計(jì)提減值準(zhǔn)備以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。對(duì)此，新準(zhǔn)則作出了進(jìn)一步的規(guī)范。首先，對(duì)計(jì)提時(shí)間作了明確說(shuō)明：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象”，根據(jù)這一規(guī)定，公司對(duì)外報(bào)送季報(bào)、半年報(bào)時(shí)均應(yīng)該按照準(zhǔn)則進(jìn)行判斷，以便確定是否計(jì)提減值損失，這樣可以有效遏制上市公司在年底一次計(jì)提減值損失的現(xiàn)象，避免了操作的隨意性，同時(shí)也增強(qiáng)了公司間的可比性；其次，對(duì)是否應(yīng)該計(jì)提減值也做出明確規(guī)定：“某項(xiàng)資產(chǎn)如果存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，以確定減值損失?！边@一規(guī)定減少了會(huì)計(jì)操縱的空間，可以有效地防止企業(yè)利用計(jì)提減值操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
（詳見《商業(yè)會(huì)計(jì)》2006年5月下半月刊）
