提要：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金》中的養(yǎng)老金會計體現(xiàn)了以人為本，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）曾經(jīng)制定了兩個涉及養(yǎng)老金的會計準(zhǔn)則，即“雇員福利”（IAS19）以及“養(yǎng)老金計劃的會計和報告”（IAS26）。本文從我國養(yǎng)老金會計和國際養(yǎng)老金會計的對比分析中提出我國養(yǎng)老金會計發(fā)展的建議。
一、養(yǎng)老金會計及養(yǎng)老金計劃
養(yǎng)老金會計，又名退休金會計，是一項全面、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督養(yǎng)老資金運作的管理活動。養(yǎng)老金計劃，指一種企業(yè)和職工之間關(guān)于職工退休后養(yǎng)老金支付的協(xié)議，企業(yè)承諾在職工退休時，將按協(xié)議上規(guī)定的方法，計算給付一定的養(yǎng)老金。對養(yǎng)老金計劃按養(yǎng)老金的給付的確定方式分為約定提存計劃和設(shè)定受益計劃，其具體會計處理如下：
（一）約定提存計劃。
（二） 設(shè)定受益計劃。
二、養(yǎng)老保險體系構(gòu)成
無論是在國際上還是在我國都已經(jīng)建立了比較完整的養(yǎng)老保險體系，它包括基本養(yǎng)老保險、補充養(yǎng)老保險和職工個人儲蓄養(yǎng)老保險。
（一）基本養(yǎng)老保險?；攫B(yǎng)老保險亦稱國家基本養(yǎng)老保險，它是按國家統(tǒng)一政策規(guī)定強制實施的為保障廣大離退休人員基本生活需要的一種養(yǎng)老保險制度。
國際會計準(zhǔn)則第19號中將養(yǎng)老金計劃劃分約定提存計劃和設(shè)定受益計劃；我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定企業(yè)應(yīng)為職工交納養(yǎng)老保險費，應(yīng)按職工為其提供服務(wù)的期間和受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)期間費用，是各期按照固定金額或工資的一定比例支付，屬于約定提存計劃。
（二）企業(yè)補充養(yǎng)老保險。企業(yè)補充養(yǎng)老保險是指由企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)濟實力，在國家規(guī)定的實施政策和實施條件下為本企業(yè)職工所建立的一種輔助性的養(yǎng)老保險。它居于多層次的養(yǎng)老保險體系中的第二層次，由國家宏觀指導(dǎo)、企業(yè)內(nèi)部決策執(zhí)行。
（三）職工個人儲蓄性養(yǎng)老保險。是由職工自愿參加、自愿選擇經(jīng)辦機構(gòu)的一種補充保險形式。該養(yǎng)老保險是一種個人行為，只是在個人生命期內(nèi)或在家庭成員內(nèi)部的收入再分配，并不是社會意義上的養(yǎng)老金保險。
三、啟示
從我國養(yǎng)老金會計與國際養(yǎng)老金會計的對比中不難發(fā)現(xiàn)：
（一）我國的養(yǎng)老金計劃需逐步過渡到設(shè)定受益計劃。我國的養(yǎng)老保險大多采用約定提存養(yǎng)老保險計劃會計處理方法，不考慮對繳費的精算，容易造成提存金額確定缺乏科學(xué)性。因此，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和各方面條件的成熟，應(yīng)考慮向設(shè)定受益養(yǎng)老金計劃轉(zhuǎn)變。
（二）需運用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。養(yǎng)老金是職工工作期間為企業(yè)提供勞動獲取報酬的一部分，因此在職工提供服務(wù)期間應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制及時確認(rèn)這部分養(yǎng)老金成本，且根據(jù)收入費用配比原則，將相關(guān)養(yǎng)老金計入當(dāng)期經(jīng)營費用，只有這樣才能正確反映出企業(yè)各期的經(jīng)營成果。
（三）需充分披露。國際會計準(zhǔn)則第26號《退休金計劃 》中規(guī)定：“養(yǎng)老金應(yīng)在相關(guān)的報表及其附注中披露”。企業(yè)應(yīng)在報表及附注中適當(dāng)披露養(yǎng)老金計劃類型、養(yǎng)老金成本的組成部分以及攤銷方法、資產(chǎn)負(fù)債表日使用的主要精算假設(shè)和財務(wù)假設(shè)、養(yǎng)老金計劃資產(chǎn)的公允價值、養(yǎng)老金計劃負(fù)債的現(xiàn)值，有利于養(yǎng)老金會計信息使用者及時了解信息。
（四）進一步完善我國現(xiàn)行養(yǎng)老金會計制度，為國際間的交流合作提供更好的平臺
