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我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)對涉及持有至到期投資或應(yīng)付債券的溢折價（會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中稱為“利息調(diào)整”） 的攤銷時，一律采用實際利率法，而不再采用直線法攤銷。實際工作和學(xué)習(xí)過程中，不少人感到實際利率法難學(xué)難用。實際上，只要將會計處理與實際利率法結(jié)合起來，有關(guān)難點也就迎刃而解。

一、實際利率法應(yīng)用要點

對于涉及持有至到期投資或應(yīng)付債券的溢折價的攤銷時，票面利息記入“應(yīng)收利息”賬戶的借方或“應(yīng)付利息”賬戶的貸方，按攤余成本與實際利率計算的實際利息作為投資收益記入該賬戶的貸方或作為“財務(wù)費用”計入該賬戶的借方，借貸方之差就是每期攤銷的溢價（也稱為“利息調(diào)整”）；反之，如果投資或發(fā)行的債券低于債券面值，利息調(diào)整的會計處理屬于折價攤銷。票面利息記入“應(yīng)收利息”賬戶的借方或“應(yīng)付利息”賬戶的貸方，按攤余成本與實際利率計算的實際利息作為投資收益記入該賬戶的貸方或作為“財務(wù)費用”記入該賬戶的借方，借貸方之差就是每期攤銷的折價。

需要注意的是，每期持有至到期投資或應(yīng)付債券的攤余成本是逐年變動的，即在上年初攤余成本的基礎(chǔ)上應(yīng)加上當(dāng)年攤銷的折價（利息調(diào)整）或減去當(dāng)年攤銷的溢價（利息調(diào)整）。

二、應(yīng)用舉例

實際利率法的應(yīng)用不必采用列表計算的模式攤銷利息調(diào)整，也就是債券溢折價的攤銷，可按實際利率法逐年攤銷。