一、 籌劃背景
新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》對(duì)設(shè)備的投資抵免優(yōu)惠和舊稅法的規(guī)定基本上是相同的。其中第三十四條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知（財(cái)稅字[1999]290號(hào)）第二條規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。該文所稱的技術(shù)改造是指企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進(jìn)、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對(duì)現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行的改造。
假如設(shè)備投資的抵免辦法不變，那么企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，可從該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免，當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過五年。
這里涉及兩個(gè)重要的指標(biāo)，一是計(jì)算稅收增長(zhǎng)的基數(shù)（即設(shè)備購(gòu)置前一年的企業(yè)所得稅稅額）；二是抵免的期限。但是新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，從2008年起將內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，而2008年前所得稅的稅率是33%，因此選擇在2008年還是2009年購(gòu)置專用設(shè)備，會(huì)對(duì)稅收增長(zhǎng)基數(shù)產(chǎn)生很大影響，從而影響專用設(shè)備的投資抵免額，為此有必要對(duì)2008年和2009年的設(shè)備投資進(jìn)行籌劃。
二、籌劃分析
假設(shè)一企業(yè)可在2008年或2009年購(gòu)置符合所得稅抵免條件的專用設(shè)備，價(jià)值為M，按照稅法規(guī)定允許用新增所得稅抵免設(shè)備價(jià)值的40%，即40%M。企業(yè)2007年獲得利潤(rùn)A（A>0）萬元，每年平均利潤(rùn)增長(zhǎng)率為i（i>0），該企業(yè)在2007年的所得稅稅率為33%，2008年起所得稅稅率為25%（不考慮折舊時(shí)間的影響）。
方案一：該企業(yè)在2008年購(gòu)進(jìn)專用設(shè)備。此時(shí)2007年為設(shè)備購(gòu)置前一年，40%M的投資抵免額可從以后年度企業(yè)比2007年的新增的企業(yè)所得稅稅額中延續(xù)抵免，抵免期限不超過五年。
方案二：該企業(yè)在2009年購(gòu)進(jìn)專用設(shè)備。此時(shí)2008年為設(shè)備購(gòu)置前一年，40%M的投資抵免額可從以后年度企業(yè)比2008年的新增的企業(yè)所得稅稅額中延續(xù)抵免，抵免期限不超過五年。
