一、商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的核算
根據(jù)《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨>應(yīng)用指南》的規(guī)定,企業(yè)（商品流通）在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。下面分別零售企業(yè)和批發(fā)企業(yè)討論進(jìn)貨費(fèi)用的具體核算方法。
（一）零售企業(yè)
零售企業(yè)在批發(fā)企業(yè)（或生產(chǎn)企業(yè)）與消費(fèi)者之間組織商品流轉(zhuǎn)，其業(yè)務(wù)具有經(jīng)營(yíng)品種多，交易次數(shù)多，每次交易金額小等特點(diǎn)，對(duì)采購(gòu)商品進(jìn)貨費(fèi)用的核算，筆者認(rèn)為有四種核算方法可供選擇。
1．采購(gòu)時(shí)，進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入采購(gòu)成本。舉例說明如下：
這種方法簡(jiǎn)單明了，便于企業(yè)根據(jù)進(jìn)價(jià)確定售價(jià)，也利于確定商品進(jìn)銷差價(jià)。但不利于單獨(dú)考查分析進(jìn)貨費(fèi)用情況。
2．先歸集再分?jǐn)偂Ｒ郎侠?，有關(guān)賬務(wù)處理如下：
值得注意的是在這種方法下，庫存商品的委托加工、內(nèi)部調(diào)撥、庫存商品的對(duì)外投資和庫存商品的盤盈、盤虧均涉及進(jìn)貨費(fèi)用的分?jǐn)倖栴}。另外差價(jià)率公式的分母也可以加上進(jìn)貨費(fèi)用。
3．“進(jìn)貨費(fèi)用”計(jì)入“商品進(jìn)銷差價(jià)”。依上例，有關(guān)賬務(wù)處理如下：
4．進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。采購(gòu)商品發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入“銷售費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）”。依上例，有關(guān)賬務(wù)處理如下：
（二）批發(fā)企業(yè)
批發(fā)企業(yè)跨地區(qū)、跨行業(yè)在生產(chǎn)企業(yè)之間、生產(chǎn)企業(yè)與零售企業(yè)之間組織批發(fā)商品流轉(zhuǎn)，其業(yè)務(wù)具有交易次數(shù)少，每次交易金額大，異地交易比重大等特點(diǎn)，因此不宜設(shè)置“進(jìn)貨費(fèi)用”科目，采購(gòu)商品時(shí)發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用直接攤?cè)氩少?gòu)成本。
二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接問題
為解決新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則造成存貨成本不一致、存貨計(jì)價(jià)混亂的問題，為貫徹可比性原則，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行對(duì)比分析和決策，不管是零售企業(yè)還是批發(fā)企業(yè)，在首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，建議均對(duì)前期末庫存商品進(jìn)行盤點(diǎn)，并在“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶中查實(shí)與上期末庫存商品有關(guān)的進(jìn)貨費(fèi)用，按存銷比例分?jǐn)傔M(jìn)貨費(fèi)用。
（一）批發(fā)企業(yè)
批發(fā)企業(yè)因品種少，執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的庫存商品的進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入存貨成本。賬務(wù)處理如下：
借：庫存商品
貸：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用
（二）零售企業(yè)
零售企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的庫存商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入“商品進(jìn)銷差價(jià)”或“進(jìn)貨費(fèi)用”。賬務(wù)處理如下：
借：商品進(jìn)銷差價(jià)——××柜
（或進(jìn)貨費(fèi)用——××柜）
貸：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用
