《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18 號(hào)——所得稅》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）中“所得稅”的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)有較大的變動(dòng)。筆者結(jié)合對(duì)新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理解，談?wù)剬?duì)所得稅會(huì)計(jì)一般賬務(wù)處理的幾點(diǎn)變化。
一、 新準(zhǔn)則最顯著的變化是取消應(yīng)付稅款法
新準(zhǔn)則對(duì)所得稅的處理基本上基于納稅影響會(huì)計(jì)法中的負(fù)債法（即確認(rèn)遞延稅款并在稅率變化時(shí)重新計(jì)算遞延稅款），此外，對(duì)“時(shí)間性差異”也改為“暫時(shí)性差異”。要掌握新準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，必須要充分理解以下內(nèi)容。
（一）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不納稅，則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。例如，某企業(yè)2007年1月1日購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，取得時(shí)按會(huì)計(jì)規(guī)定及稅法規(guī)定確定成本120萬(wàn)元，企業(yè)預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為5年，稅法規(guī)定該設(shè)備使用年限為6年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)核算與稅法核算均按直線法計(jì)提折舊，則該設(shè)備在當(dāng)年年末，其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，其賬面價(jià)值為96萬(wàn)元。
（二）暫時(shí)性差異
（三） 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)
二、所得稅賬務(wù)處理
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”科目來(lái)核算企業(yè)所得稅費(fèi)用?，F(xiàn)舉例說(shuō)明所得稅在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的賬務(wù)處理。
三、企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損的賬務(wù)處理
企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以前年度的未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異，以很可能獲得用來(lái)抵扣該部分虧損的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
四、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示
