提要：從1998年至今，我國(guó)非貨幣性交易準(zhǔn)則經(jīng)歷了三次較大變化，公允價(jià)值的運(yùn)用是歷次變動(dòng)的核心。2006年推出的新準(zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值的規(guī)定彌補(bǔ)了以往舊準(zhǔn)則的缺陷，具有一定的優(yōu)勢(shì)。
對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交易，1998年財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》首次進(jìn)行規(guī)范；2001年財(cái)政部對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行修訂；2006年2月新出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》，對(duì)2001年的準(zhǔn)則進(jìn)行了較大的變動(dòng)。
一、新舊準(zhǔn)則中公允價(jià)值的體現(xiàn)
1998年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次引入公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)之一，并由此確認(rèn)非貨幣性交易的損益。公允價(jià)值概念的引入說(shuō)明我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。該準(zhǔn)則把交換的資產(chǎn)分為同類和不同類的資產(chǎn)分別進(jìn)行核算,并首次對(duì)公允價(jià)值作出明確的定義。該準(zhǔn)則雖然對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行大量的引用，但不深入，如規(guī)定同類資產(chǎn)進(jìn)行交換，只有當(dāng)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值才能以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，否則要以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。該準(zhǔn)則對(duì)是否選擇公允價(jià)值設(shè)置限制，這是會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)。
2001年對(duì)1998年的準(zhǔn)則進(jìn)行了較大的修訂，在這次修訂中，公允價(jià)值的運(yùn)用范圍被大幅度地縮減，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量，不再涉及到公允價(jià)值。只在換出方收到補(bǔ)價(jià)時(shí)，確認(rèn)補(bǔ)價(jià)收益以及同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，對(duì)各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)過(guò)程中才會(huì)涉及公允價(jià)值。這一變化的原因是，1998年的準(zhǔn)則規(guī)定公允價(jià)值是計(jì)量換入資產(chǎn)的基礎(chǔ)之一，但是很快就發(fā)現(xiàn)在當(dāng)時(shí)的形勢(shì)下，大量引入公允價(jià)值容易造成會(huì)計(jì)核算的混亂，使一些上市公司乘機(jī)調(diào)節(jié)公司利潤(rùn)。因此，在2001年的修訂中，公允價(jià)值的計(jì)價(jià)基準(zhǔn)作用被削弱了。
今年剛頒布的新準(zhǔn)則中公允價(jià)值再度成為換入資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)之一，與1998年準(zhǔn)則不同的是，新準(zhǔn)則沒(méi)有區(qū)分同類和非同類資產(chǎn)的交換，規(guī)定只有符合條件的資產(chǎn)交換才能以公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，即以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。而換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額則要計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于不符合條件的資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值要以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，無(wú)論是否收到或支付補(bǔ)價(jià)都不再確認(rèn)損益。
