消費稅是以特定消費品為課稅對象所征收的一種稅。其有兩大特點：一是消費稅的征稅對象是特定消費品；二是消費稅實行單一環(huán)節(jié)征收。針對這一特點，筆者認為，對消費稅的稅務籌劃應從以下幾方面進行：
一、規(guī)避納稅環(huán)節(jié)的稅務籌劃
根據(jù)現(xiàn)行消費稅法的規(guī)定，消費稅實行單一環(huán)節(jié)征稅；除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅外，其他應稅消費品只在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)征稅。因此，企業(yè)可以考慮設立獨立核算的銷售公司，并將其生產(chǎn)的應稅消費品以較低的價格銷售給該獨立核算的銷售公司，從而減少應納消費稅稅額。但企業(yè)在確定關聯(lián)銷售公司的售價時，應注意只能適度壓低價格，不能過低。因為根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條的規(guī)定：企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。
二、應稅消費品加工方式的稅務籌劃
一般情況下，企業(yè)將一批原材料加工成應稅消費品有如下三種方案可選擇：方案一：委托另一企業(yè)將該批原材料加工成最終應稅消費品，企業(yè)收回后直接對外銷售。方案二：委托另一企業(yè)將該批原材料加工成半成品，企業(yè)收回后再將該半成品加工成最終應稅消費品后對外銷售。方案三：企業(yè)自行將該批原材料加工成應稅消費品后出售。根據(jù)現(xiàn)行消費稅法的相關規(guī)定，委托加工應稅消費品的計稅依據(jù)應按照組成計稅價格或受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。組成計稅價格=（材料成本+加工費用）÷（1-消費稅稅率）。同時，委托加工的煙絲、實木地板等應稅消費品已由受托方代收代繳消費稅的，委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，其已納稅款準予從連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品的應納消費稅稅額中抵扣。企業(yè)自行加工應稅消費品對外銷售應按其銷售價格計算消費稅。上述三種方案中哪一種可以實現(xiàn)其財務利益的最大化呢？現(xiàn)舉例加以說明。
例如：假設甲企業(yè)欲將一批價值為300萬元的原材料加工成應稅消費品M。有三種方案：委托乙企業(yè)將該批原材料直接加工成應稅消費品M，并支付其加工費200萬元，甲企業(yè)收回后直接對外銷售；委托乙企業(yè)將該批原材料加工成半成品N，并支付乙企業(yè)加工費100萬元，甲企業(yè)收回后進一步將其加工成M產(chǎn)品后對外銷售，甲企業(yè)加工該產(chǎn)品共分攤成本、費用計100萬元；甲企業(yè)自行將該批原材料加工成應稅消費品M并對外銷售，共計分攤成本、費用200萬元。假設該批應稅消費品M銷售價格為1 100萬元。半成品N和產(chǎn)成品M的消費稅稅率均為10%。
