北京工業(yè)大學(xué) 欒甫貴
會計學(xué)作為社會科學(xué)的分支之一，與其他社會科學(xué)有著千絲萬縷的內(nèi)在聯(lián)系，而有關(guān)這一方面的比較研究尚顯得十分薄弱，這里存在認(rèn)識上的問題。在筆者看來，會計學(xué)是正確反映會計客體本質(zhì)和規(guī)律的系統(tǒng)化的知識體系。企業(yè)、行政、事業(yè)單位再生產(chǎn)過程中的資金運動作為會計的客體，其產(chǎn)權(quán)方面的本質(zhì)屬性，具有諸多層面的規(guī)律，這些規(guī)律的系統(tǒng)化的知識體系，構(gòu)筑了會計學(xué)的高樓大廈，知識體系的豐厚程度，決定了這一大廈的高度、寬度及其結(jié)構(gòu)，而支撐這一大廈的基礎(chǔ)正是其他社會科學(xué)。因此，將會計學(xué)與其他社會科學(xué)進(jìn)行比較研究具有重要意義。
1．優(yōu)化會計環(huán)境。一般認(rèn)為，會計環(huán)境主要包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、教育等因素。不難看出，這些因素均屬于社會科學(xué)范疇，并構(gòu)成了社會科學(xué)的主要組成部分，這些因素的發(fā)展變化無疑對會計的發(fā)展變化具有十分深遠(yuǎn)的影響，這已被諸多的研究成果所證實。通過會計學(xué)與其他社會科學(xué)的比較研究，一方面可以了解會計學(xué)與其他社會科學(xué)的共性，更清晰、更全面地認(rèn)識會計學(xué)與其他社會科學(xué)的內(nèi)在聯(lián)系，更準(zhǔn)確地把握影響會計學(xué)發(fā)展深度、發(fā)展廣度、發(fā)展方向的各項外部環(huán)境因素，從而為會計學(xué)更合理、有效地適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展，更好地發(fā)揮會計學(xué)的職能作用提供理論依據(jù)；另一方面，可以了解會計學(xué)與其他社會科學(xué)的差異，把握各自的矛盾所在，更深入了解有關(guān)研究對象、研究方法、理論體系、方法體系等方面的特殊性，對各個會計環(huán)境因素為何作用于會計、如何作用于會計、何時作用于會計。作用于會計的程度等問題，提供更為清晰的思路，使我們更全面、深入、客觀地認(rèn)識和利用會計環(huán)境，通過會計對有關(guān)環(huán)境因素的反作用，實現(xiàn)優(yōu)化會計環(huán)境、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。
2．認(rèn)識會計學(xué)本質(zhì)。關(guān)于會計學(xué)的本質(zhì)，主要有生產(chǎn)力論、生產(chǎn)關(guān)系論、上層建筑論、產(chǎn)權(quán)論等觀點。很顯然，會計學(xué)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)的分支學(xué)科，屬于社會科學(xué)范疇；同樣，會計學(xué)作為管理類中工商管理下的二級學(xué)科，仍然沒有脫離社會科學(xué)。因此，會計學(xué)不可能具備生產(chǎn)力性質(zhì)，而作為管理類的學(xué)科專業(yè)，又不可能僅僅是一門技術(shù)、藝術(shù)、方法，也不可能僅僅以提供財務(wù)信息為目標(biāo)。從資金運動及其所體現(xiàn)的財務(wù)關(guān)系看，會計學(xué)具有一定的生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)；從會計準(zhǔn)則、會計制度角度考察，會計學(xué)具有一定的上層建筑性質(zhì)；從會計等式及其反映和監(jiān)督的內(nèi)容分析，會計學(xué)又具有一定的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)；從會計專業(yè)的學(xué)科地位及其工作性質(zhì)考慮，會計學(xué)又屬于一項管理活動。從現(xiàn)有這些觀點看，會計學(xué)作為系統(tǒng)化的會計知識體系，本質(zhì)上是有關(guān)產(chǎn)權(quán)方面的管理活動，這是基于會計學(xué)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的組成部分、是管理類中工商管理的二級學(xué)科所得出的結(jié)論。這一結(jié)論的正確與否，雖然有待于我們理論上的進(jìn)一步討論和實踐中的不斷印證，但卻是與會計學(xué)的社會科學(xué)性質(zhì)密切相聯(lián)的。會計學(xué)與其他社會科學(xué)的比較研究，也必然帶來對這一問題更科學(xué)、更合理的認(rèn)識。
3．夯實會計研究基礎(chǔ)。會計學(xué)作為社會科學(xué)中的一個子學(xué)科，其發(fā)展和完善有賴于其他學(xué)科、尤其是相關(guān)學(xué)科的發(fā)展和完善，并以其相關(guān)上一級學(xué)科為基礎(chǔ)。通常認(rèn)為，會計學(xué)的理論基礎(chǔ)是政治經(jīng)濟(jì)學(xué)，也有人認(rèn)為哲學(xué)、數(shù)學(xué)同樣是會計學(xué)的理論支柱。實際上，會計學(xué)的理論基礎(chǔ)與一定的經(jīng)濟(jì)體制有關(guān)。在計劃經(jīng)濟(jì)下，會計的主要任務(wù)是反映和監(jiān)督國家計劃的完成進(jìn)度及其結(jié)果，企業(yè)會計作為國民收入初次分配的手段，本質(zhì)上已被納入國家財政體系，形成了國家宏觀上的大財政和企業(yè)微觀上的小財政，會計工作、會計研究與財政工作、財政理論形成了緊密的關(guān)系，這時會計學(xué)的理論基礎(chǔ)是政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和財政學(xué)。在市場經(jīng)濟(jì)下，會計學(xué)的理論基礎(chǔ)應(yīng)是經(jīng)濟(jì)學(xué)（含西方經(jīng)濟(jì)學(xué)、馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)）和金融學(xué)，許多新的會計問題均源于此，比如產(chǎn)權(quán)會計學(xué)問題、委托代理會計理論、衍生金融工具會計問題外幣拆算會計問題、通貨膨脹會計問題等等。當(dāng)然，與會計學(xué)理論密切相關(guān)的還有哲學(xué)、邏輯學(xué)、倫理學(xué)、社會學(xué)、行為科學(xué)等學(xué)科。不管怎樣，會計學(xué)與其他社會科學(xué)的比較研究，是深化會計研究、強(qiáng)化對會計理論基礎(chǔ)的認(rèn)識、構(gòu)筑更加扎實的理論根基的需要。
4．加深會計研究深度。實踐證明，作為一門應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)，會計學(xué)也是一門技術(shù)性很強(qiáng)的科學(xué)，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)，因此才有技術(shù)論、工具論等觀點。但這不等于會計學(xué)沒有理論，否則也就不會產(chǎn)生各個會計學(xué)流派。而會計理論作為會計學(xué)的研究成果，其研究深度有賴于相關(guān)學(xué)科的深入了解及其理論的借用。例如，規(guī)范會計學(xué)派與實證會計學(xué)派的產(chǎn)生，源于經(jīng)濟(jì)學(xué)中的規(guī)范研究、實證研究，而這些研究方法又來自于哲學(xué)中的方法論。研究會計問題，既要深入會計學(xué)內(nèi)部把握其精髓，又要站在會計學(xué)之外的經(jīng)濟(jì)學(xué)。管理學(xué)、哲學(xué)甚至倫理學(xué)等角度冷靜地分析會計，所謂“跳出會計看會計”、“跳出會計研究會計”的道理即在于此。惟有如此，才能增強(qiáng)我們研究會計的客觀性，減少和避免偏見。會計學(xué)與其他社會科學(xué)的比較研究，為此提供了更為廣闊的舞臺和機(jī)會。目前采用經(jīng)濟(jì)學(xué)、倫理學(xué)、行為科學(xué)等視角研究會計問題，對會計學(xué)的發(fā)展所作的貢獻(xiàn)，就是一個典范。
5．拓寬會計研究領(lǐng)域。關(guān)注和加強(qiáng)會計學(xué)與其他社會科學(xué)的比較研究，可以在它們的共性與個性中發(fā)現(xiàn)新的有用的結(jié)合點，進(jìn)而拓展會計學(xué)的研究范圍，擴(kuò)大會計學(xué)的研究視野，借鑒其他學(xué)科有關(guān)原理、理論豐富會計學(xué)，甚至形成新的邊緣會計學(xué)科。管理會計、產(chǎn)權(quán)會計、行為會計、破產(chǎn)會計、會計哲學(xué)、會計心理學(xué)。會計倫理學(xué)等邊緣學(xué)科的形成，都是會計學(xué)與其他社會科學(xué)比較研究的典型成果，是會計學(xué)與其他社會科學(xué)融合的結(jié)果。而三式簿記對物理學(xué)中的動力、摩擦等概念的引用以及現(xiàn)金流量表對物理學(xué)中的流量概念的引用等，是會計學(xué)與自然科學(xué)結(jié)合的結(jié)果。
6．完善會計學(xué)科體系。在現(xiàn)代會計學(xué)中，一方面會計學(xué)科不斷分化、細(xì)化，向縱深發(fā)展，使會計學(xué)科體系呈現(xiàn)出一種遞進(jìn)的、專門化的趨勢，另一方面會計學(xué)科又不斷綜合，邊緣學(xué)科不斷涌現(xiàn)，使得會計學(xué)科體系呈現(xiàn)出一種橫向的、綜合化的趨勢。前者是會計學(xué)本身發(fā)展規(guī)律的結(jié)果，后者則是會計學(xué)與其他學(xué)科的比較、融合的具體體現(xiàn)，尤其是與其他社會科學(xué)比較的結(jié)晶。隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，這種既矛盾又相互促進(jìn)的趨勢之所以將持續(xù)下去，是因為這是一種科學(xué)發(fā)展的必然規(guī)律。會計學(xué)與其他社會科學(xué)的比較研究，也必然帶來會計學(xué)科體系的深刻變化甚至革命。
7．把握會計學(xué)發(fā)展方向。20世紀(jì)以前的會計學(xué)，主要是研究記賬、算賬、報賬的理論和方法，實際上是簿記理論的研究，這與當(dāng)時社會生產(chǎn)力及其他社會科學(xué)的發(fā)展水平密切相關(guān)。社會科學(xué)概念的形成及其突出作用的發(fā)揮，只是20世紀(jì)60年代以后的事。會計學(xué)中的管理會計形成于50年代。發(fā)展于60～70年代、更新于80～90年代，與同期有關(guān)社會科學(xué)的發(fā)展線路是基本吻合的。研究其他社會科學(xué)，進(jìn)行會計學(xué)與其他社會科學(xué)的比較，可以從中總結(jié)和發(fā)現(xiàn)會計學(xué)的發(fā)展方向，以增強(qiáng)會計學(xué)研究的主動性、自覺性和能動性，提高會計研究效率、改善會計研究成果。
8．發(fā)現(xiàn)會計研究中的問題。既然有關(guān)其他社會科學(xué)的發(fā)展，預(yù)示著會計學(xué)的發(fā)展方向、引出新的會計學(xué)問題，那么通過會計學(xué)與其他社會科學(xué)的比較研究，就容易發(fā)現(xiàn)會計研究中的問題。比如，有人將會計研究方法分為規(guī)范研究法和實證研究法兩類，但將某個問題的研究也歸結(jié)為規(guī)范研究或?qū)嵶C研究，并不科學(xué)。因為如果從邏輯學(xué)、哲學(xué)角度考察，規(guī)范研究中包含著實證研究，或者理論實證，或者實務(wù)實證；而實證研究中也離不開規(guī)范，實際上，實證研究中的假設(shè)條件本身就是一種規(guī)范。再如，一般認(rèn)為，會計的對象是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動，而資金運動是價值運動的貨幣表現(xiàn)，那么財政的對象、稅收的對象又是什么？籠統(tǒng)的將價值運動（資金運動）作為會計的對象，必將模糊會計學(xué)與有關(guān)社會科學(xué)的界限，侵占其他有關(guān)學(xué)科的“領(lǐng)地”，造成學(xué)科間的混亂，因為劃分不同學(xué)科的根本界限在于不同學(xué)科的研究對象。如果不進(jìn)行會計學(xué)與其他社會科學(xué)的比較，則很難發(fā)現(xiàn)這類問題。
9．指導(dǎo)會計實踐。某種會計實踐形成某種會計理論，相關(guān)的幾種會計理論形成某方面的會計理論，相關(guān)的幾方面會計理論形成某個學(xué)科的會計理論，有關(guān)會計理論全面的、系統(tǒng)的知識體系形成了會計學(xué)。會計學(xué)與其他社會科學(xué)的比較研究，有利于強(qiáng)化“豐富會計學(xué)村完善會計理論一指導(dǎo)會計實踐”的互動關(guān)系，尤其是管理會計、行為會計。委托代理會計、產(chǎn)權(quán)會計、會計哲學(xué)、會計心理學(xué)等邊緣會計學(xué)科和會計理論的形成與應(yīng)用，對充分發(fā)揮會計研究的前沿作用、會計工作的管理作用、會計教育的能動作用、會計市場的鑒證作用以及會計思想的靈活作用等，作出了有目共睹的貢獻(xiàn)。
會計學(xué)與其他社會科學(xué)的比較研究，之所以具有如此重要的意義或功能，主要在于它們同屬于社會科學(xué)，具有相同或類似的環(huán)境約束，但由于不同環(huán)境對它們的約束方向、約束程度以及作用時間等方面的差異，造成了會計學(xué)對其他社會科學(xué)的依存度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他社會科學(xué)對會計學(xué)的依存度。
