【摘 要】 本文就我國市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度缺乏科學性和合理性的現(xiàn)實,對強化企業(yè)內(nèi)部會計控制制度試作一些探討:1、嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度;2、建立一支高素質(zhì)的會計隊伍;3、建立約束機制和激勵機制;4、完善外部監(jiān)督體系;5、推行內(nèi)部會計控制審計制度。
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部會計控制制度;對策
一、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的現(xiàn)實狀況
目前,我國眾多企業(yè)不建立內(nèi)部會計控制制度或內(nèi)部會計控制制度流于形式的主要原因是對內(nèi)部會計控制的重要性認識不足。在已建立內(nèi)部會計控制制度的企業(yè)中,相當一部分企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度缺乏科學性和合理性,主要表現(xiàn)在:
1、脫離實際情況及內(nèi)控組織不健全
部分企業(yè)不能因地制宜,因人而異地制定本企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度,脫離實際,好高騖遠,建立空中樓閣似的內(nèi)部會計控制制度,或者照搬、照抄其他企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度,使內(nèi)部會計控制制度無法適合本企業(yè)的內(nèi)部組織形式。在設(shè)計內(nèi)部會計控制的組織網(wǎng)絡時,未達到縱橫交錯、點面結(jié)合的控制要求,造成既定的內(nèi)部會計控制失控,或者就是崗位設(shè)置不當,人員配置不合適,業(yè)務交叉過雜,職責不清,使內(nèi)部會計控制制度無法正常實施。
2、重查處輕預防
部分單位在設(shè)計內(nèi)部會計控制制度時,過于強調(diào)其嚴密性和完整性,控制點選擇過多,為此增設(shè)機構(gòu)、增加手續(xù)和程序,造成大量重復勞動,企業(yè)成本上升。部分企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部會計控制制度時,重點考慮的是對發(fā)生的不法事件的揭露和處理,忽視了建立內(nèi)部會計控制制度的根本目的,主要是為防止企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)生無效率和不法行為服務的目的。
3、缺乏激勵約束機制
部分企業(yè)對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行、檢查、考核缺乏明確有力的激勵機制和約束機制,形成了干與不干一個樣,干好干壞一個樣,獎勵無法兌現(xiàn),懲處也落不到實處的局面,從而削弱了職工執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的自覺性和警覺性。
二、強化企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的對策
1、嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度
(1)嚴格貨幣資金控制制度。企業(yè)的所有收入(包括業(yè)務收入、投資收益、租賃收入等)都必須及時、全部納入賬內(nèi)核算,不準移轉(zhuǎn)核算到其他公司,“體外循環(huán)”或私設(shè)“小金庫”。應保證每筆現(xiàn)金的支出都是實際的需要,并有合法的合同或收費文件、規(guī)范的審批手續(xù)、有效的憑證方可對外支付。充分保證提供企業(yè)隨時需要支出的現(xiàn)金,對日?，F(xiàn)金流量通過預算管理進行動態(tài)控制,及時分析和控制預算差異、保證預算的執(zhí)行。預算內(nèi)資金實行責任人限額審批,限額以上資金實行董事長、總經(jīng)理、財務總監(jiān)聯(lián)簽審批,嚴格控制無預算的資金支出。收、支兩條線及票據(jù)與銀行印鑒的使用實行分離并用制。票據(jù)由出納人員(或票管員)妥善保管,銀行印鑒的財務專用章由財務負責人保管,銀行印鑒的私章由持有人自行保管。
(2)嚴格實物資產(chǎn)控制制度。重點做好存貨資產(chǎn)的管理,把好存貨檢驗關(guān),發(fā)料關(guān),出庫關(guān)和保管關(guān),保證存貨安全。加強固定資產(chǎn)的管理。重點做好資產(chǎn)驗收、復核盤點和固定資產(chǎn)清理、報廢,根據(jù)不相容職務分離原則,經(jīng)授權(quán)人批準,由固定資產(chǎn)使用部門、財務部門等處理。
(3)嚴格無形資產(chǎn)控制制度。在知識經(jīng)濟時代應加強對無形資產(chǎn)的核算,合理攤銷無形資產(chǎn)的價值,并在會計報表中充分的加以披露。對于無形資產(chǎn)應做好無形資產(chǎn)原始價值的會計核算,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計核算和資產(chǎn)攤銷的會計核算。
(4)嚴格工程項目控制制度。企業(yè)應當建立完善的內(nèi)部報告制度,以全面、及時、準確的報告反映工程項目業(yè)務中的重要信息;建立工程項目定期或不定期的會計分析制度,及時發(fā)現(xiàn)問題并向有關(guān)方面反映,避免或減少損失;建立良好的工程物質(zhì)控制系統(tǒng),定期或不定期的對工程物質(zhì)進行盤點,保證工程物質(zhì)的安全性。
(5)嚴格對外投資控制制度。各項投資業(yè)務都必須符合國家的投資政策和證券交易政策,不得進行非法投資活動。企業(yè)會計部門應密切注視投資項目的賬面價值及投資收益的變動情況,特別是長期投資和金額較大的投資項目,若出現(xiàn)不利情況,應及時分析原因,采取有效措施控制投資風險。
(6)嚴格籌資控制制度。企業(yè)的各項籌資活動都必須符合國家的籌資政策,對籌集的資金的管理,所籌集的資金應及時存入專用賬戶,嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員接觸;加強對所籌集的資金使用控制,不得隨意改變資金的用途;加強籌資業(yè)務的會計核算,有效控制發(fā)行在外的各項證券,合理攤銷債券的溢、折價,正確計提、支付利息和股利。
(7)嚴格采購與付款控制制度。加強采購申請控制,使其與預算相符;每項采購業(yè)務在會計記錄中均應完整地反映,保證采購業(yè)務會計核算資料準確可靠;充分了解相關(guān)供應商的產(chǎn)品價格、質(zhì)量、供貨條件、信譽以及供應商的設(shè)備狀況、技術(shù)水平和財務狀況,為企業(yè)采購決策提供可靠的信息;加強對應付賬款、應付票據(jù)的管理,按時付款,以獲得良好的信用,并盡可能獲得現(xiàn)金折扣的優(yōu)惠待遇;加強采購與付款業(yè)務的憑證和有關(guān)文件的管理,明確各種憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管和注銷等環(huán)節(jié)的程序。 (8)嚴格銷售與收款控制制度。制定較為詳細的銷售定價控制制度和折扣與折讓政策,以便銷售部門執(zhí)行。加強對應收帳款的日常管理,及時記錄每一客戶應收賬款余額的變化和信用額度使用情況,至少每年向客戶寄發(fā)一次對賬單。對未能按期收回的應收帳款,區(qū)分不同的情況進行處理,采取有力措施加強貨款回收,避免或減少壞帳損失。
(9)嚴格成本費用控制制度。從生產(chǎn)設(shè)計等源頭加強對成本費用的控制,降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,加強成本費用的預算管理,編制合理的、能夠激勵員工積極性的成本預算方案及計劃,實時監(jiān)督成本費用的發(fā)生,阻止或減少不必要的開支,及時分析成本費用的構(gòu)成并將其與預算相比較;建立嚴格、有效的獎懲制度,切實獎勵對降低成本費用做出貢獻的員工,對因人為因素未能完成預算的應給予懲罰。
2、建立一支高素質(zhì)的會計隊伍
會計人員在內(nèi)部會計控制中具有雙重身份,起著關(guān)鍵的作用。一方面,單位內(nèi)部的各項會計控制措施,要通過會計人員的日常工作得以貫徹執(zhí)行;另一方面會計人員還承擔著監(jiān)督其他參與經(jīng)營活動人員執(zhí)行會計控制規(guī)范的責任。只有建立一支高素質(zhì)的會計隊伍,才能將內(nèi)部會計控制制度的落實情況客觀、公正地反映出來,一方面可以及時發(fā)現(xiàn)制度中存在的問題,迅速完善內(nèi)部會計控制制度;另一方面,能及時糾正經(jīng)營過程中違反內(nèi)部會計控制制度的事件,達到實行內(nèi)部會計控制制度的目的。
3、建立約束機制和激勵機制
要從根本上解決內(nèi)部人員自覺執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的問題,必須建立有效的內(nèi)部約束機制和激勵機制。將建立的內(nèi)部會計控制制度作為單位內(nèi)部的“法律”,要求單位內(nèi)部每個成員都必須無條件遵守,任何人都無權(quán)游離于他之上,堅決貫徹“法律面前,人人平等”的精神。同時,加強對各部門及成員內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況的考核,對執(zhí)行落實內(nèi)部會計控制制度的部門和人員給予獎勵或處罰。
4、完善外部監(jiān)督體系
《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》第二十九條規(guī)定:“國務院財政部門和縣級以上地方各級人民政府財政部門應根據(jù)《會計法》和本規(guī)范,對本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部會計控制的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。”各級財政部門應當認真履行《會計法》等相關(guān)法律、法規(guī)賦予的相關(guān)責任,繼續(xù)深入開展《會計法》執(zhí)行檢查,加強外部監(jiān)督,從而遏制弱化單位內(nèi)部會計控制行為事項的發(fā)生,對不認真建立和實施內(nèi)部會計控制的單位加大處罰力度,建立起有效的企業(yè)違法行為追究機制,增強威懾力,確保內(nèi)部會計控制制度的落實。
5、推行內(nèi)部會計控制審計制度
在建立、健全和有效實施內(nèi)部會計控制的過程中,還應借鑒國外先進的審計方式,積極推行內(nèi)部會計控制制度的審計,通過內(nèi)部會計控制制度審計,一方面可以較為準確地發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部會計控制的薄弱環(huán)節(jié),為審計工作指明方向;另一方面可以通過檢查單位內(nèi)部會計控制制度的建立和實施情況,幫助被審計單位完善內(nèi)部會計控制制度。
【參考文獻】
[1] 李鳳鳴.內(nèi)部控制學[M].北京:北京大學出版社,2002.25-30.
[2] 朱榮恩,徐建新.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度[M].中國審計出版社,2001,5(2):31-36.
[3] 陳玲.關(guān)于我國內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考[J].會計研究,2001.8.
[4] 劉玉廷.強化單位內(nèi)部約束機制的重大舉措[J].北京:財務與會計,9,2001.
