摘要:2006年2月15日,財(cái)政部正式頒布了期待以久的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,此次新準(zhǔn)則的頒布是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史性變革,基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念,構(gòu)建了比較完整的有機(jī)會(huì)計(jì)統(tǒng)一體系,為改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告提供了有益借鑒,在很大程度上改變了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù),使企業(yè)的利潤(rùn)在短期內(nèi)發(fā)生較大的變化,對(duì)企業(yè)具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。
關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 變革 國(guó)企 影響
新準(zhǔn)則作為日趨全球化經(jīng)濟(jì)社會(huì)的通用規(guī)則,對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)既是挑戰(zhàn)又是機(jī)遇,如何穩(wěn)健地跨入這扇世紀(jì)之門,是國(guó)有企業(yè)決策層、管理層以及監(jiān)管部門面臨的迫在眉睫的新課題。
一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革
對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,可以從以下兩個(gè)層面進(jìn)行剖析:
第一,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將對(duì)整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作產(chǎn)生根本性影響。長(zhǎng)期以來(lái),傳統(tǒng)觀念認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是記賬編報(bào)表,很多企業(yè)管理者往往忽略了財(cái)務(wù)工作的重要性,從而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息片面和滯后,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中全面及時(shí)地反映。雖然原準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)信息也有相關(guān)要求,但很多企業(yè)的財(cái)務(wù)信息在實(shí)務(wù)中沒(méi)有真正做到全面性和前瞻性。
而新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息需要真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提高到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)核心的高度,強(qiáng)調(diào)企業(yè)需要有一個(gè)完善有效的內(nèi)部控制體系,以保證財(cái)務(wù)信息能夠可靠、及時(shí)、真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更著眼未來(lái),要求財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)決策有前瞻性和指導(dǎo)作用,要求“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)?！?
因此,不論是從深度不是從廣度來(lái)看,新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)都具有深遠(yuǎn)影響,新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的管理體系、內(nèi)部控制提出了更高的要求,并且要求企業(yè)的每個(gè)人、特別是企業(yè)的管理層都參與到會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的活動(dòng)之中。
第二,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了顛覆性改革。這一改革不僅是內(nèi)容上的豐富和更新,更重要的是會(huì)計(jì)原則的改變和新會(huì)計(jì)概念的引入。首先,新準(zhǔn)則在理論上改革了會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)原則,歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算唯一的基本原則,而更強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值的重要性;尤其是“公允價(jià)值”概念在新準(zhǔn)則中廣泛運(yùn)用,將大幅改變現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系,改變了以前我國(guó)會(huì)計(jì)核算一直以歷史成本為主要依據(jù)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ),意味著市場(chǎng)價(jià)值體系的重估。其次,新準(zhǔn)則引入了新的會(huì)計(jì)概念,比如金融工具、投資性房產(chǎn)等。尤其是金融工具概念的引入,將原來(lái)的股(債)權(quán)投資、應(yīng)收(應(yīng)付)款、貨幣資金、銀行借款、金融衍生產(chǎn)品等原先不同性質(zhì)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目納入同一概念范疇,并規(guī)范會(huì)計(jì)處理。隨著國(guó)內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境的完善和復(fù)雜化,金融工具概念的引入能夠?yàn)槠髽I(yè)處理各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)和金融業(yè)務(wù)提供理論和實(shí)務(wù)平臺(tái)。再次,新準(zhǔn)則在內(nèi)容上也進(jìn)行了擴(kuò)充和細(xì)化。一方面對(duì)一些特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了具體規(guī)范,如股權(quán)支付、政府補(bǔ)助、職工薪酬、企業(yè)年金等;另一方面對(duì)一些特殊行業(yè)首次進(jìn)行了規(guī)范。
二、新準(zhǔn)則對(duì)國(guó)有企業(yè)的影響
由此可見,新準(zhǔn)則的實(shí)施是我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重大變革,將對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。而對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō),新準(zhǔn)則可能在以下幾個(gè)主要方面對(duì)其產(chǎn)生影響:
1、企業(yè)合并及重組并購(gòu)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是很多大型國(guó)有企業(yè)的重要財(cái)務(wù)工作。關(guān)于合并的范圍,新準(zhǔn)則明確以控制為基礎(chǔ)確定合并報(bào)表的合并范圍,即母公司控制的所有子公司都必須納入合并范圍,包括母公司直接或間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或以下的表決權(quán)但能夠?qū)嵤┛刂频淖庸?而且不再?gòu)?qiáng)調(diào)重要性原則,無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均納入合并范圍。
對(duì)于國(guó)有企業(yè)在改制時(shí)常見的兼并收購(gòu),新準(zhǔn)則提出了同一控制下的企業(yè)合并與非控制下的企業(yè)合并的概念,并規(guī)定了不同處理原則。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并,原則上應(yīng)按照類似國(guó)際準(zhǔn)則中的“權(quán)益結(jié)合法”的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行,被收購(gòu)資產(chǎn)按照同一控制下企業(yè)的歷史成本計(jì)量;非同一控制下的企業(yè)合并,原則上應(yīng)按照購(gòu)買法的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行,被收購(gòu)的資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量。
2、政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助在國(guó)有企業(yè)中也是一個(gè)較普遍的現(xiàn)象,原準(zhǔn)則并沒(méi)有相關(guān)規(guī)范。而新準(zhǔn)則根據(jù)我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況結(jié)合國(guó)際通行方法,將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助以及與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為遞延收益,并在資產(chǎn)使用年限內(nèi)攤銷;與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,確認(rèn)為當(dāng)期損益。
3、減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)并不是新名詞,8項(xiàng)減值準(zhǔn)備的概念早已普遍運(yùn)用。而新準(zhǔn)則主要是明確了計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回,以防止企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。但資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等,而存貨、應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資等其他資產(chǎn)減值應(yīng)根據(jù)其適用的其他具體準(zhǔn)則規(guī)定?！ ?、債務(wù)重組。債務(wù)重組也是國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行重組改制、優(yōu)化資產(chǎn)的過(guò)程中經(jīng)常碰到的問(wèn)題,新準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定,將原債務(wù)重組溢利計(jì)入資本公積改為計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,同時(shí)對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)引入公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。按新準(zhǔn)則規(guī)定,一旦企業(yè)獲得債務(wù)全部或部分豁免,其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中,這一重大改變將對(duì)重組企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生很大影響。
5、特殊行業(yè)。很多國(guó)有企業(yè)均涉及多種基礎(chǔ)行業(yè),因此在新準(zhǔn)則中,石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、金融工具、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、套期保值等這些全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這些國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表將產(chǎn)生根本性影響。
三、國(guó)企應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施
首先,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施要有一個(gè)有效的信息系統(tǒng),以保證財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性和可靠性。國(guó)有企業(yè)規(guī)模大、子公司眾多,一些企業(yè)存在信息脫節(jié)滯后問(wèn)題,要做到信息的及時(shí)正確并非易事。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,很多會(huì)計(jì)處理和信息披露所需要的原始信息并非僅僅是財(cái)務(wù)方面的信息,且信息具有很強(qiáng)的時(shí)效性,因此企業(yè)必須建立一個(gè)有效的信息系統(tǒng),保證集團(tuán)內(nèi)部信息溝通的暢通和正確。其次,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施要有一個(gè)完善的管理體系和內(nèi)部控制系統(tǒng),以保證會(huì)計(jì)處理的正確公允。新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)政策、確定會(huì)計(jì)處理方面給予企業(yè)管理層相當(dāng)大的選擇范圍,比如金融資產(chǎn)的劃分、公允價(jià)值的確定,管理層的意圖和判斷將對(duì)經(jīng)濟(jì)交易的價(jià)值確定和會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生很大影響。會(huì)計(jì)處理的具有一定自由度,目的是避免簡(jiǎn)單劃一的硬性規(guī)定影響財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性,然而也勢(shì)必給舞弊和操縱利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。因此,一套有效的管理體系和內(nèi)控系統(tǒng)能夠保證企業(yè)對(duì)信息的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)確公允,真實(shí)客觀反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)意圖,而不受或少受某些個(gè)人意志的影響。再次,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)財(cái)會(huì)人員和企業(yè)管理者提出了更高的要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是對(duì)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)理解而不是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的生搬硬套,很多方面需要的判斷能力超過(guò)了財(cái)會(huì)人員的專業(yè)范圍,因此企業(yè)的財(cái)會(huì)人員和企業(yè)的管理人員若缺乏必要的財(cái)務(wù)知識(shí),會(huì)影響新準(zhǔn)則的實(shí)施和運(yùn)用,甚至導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作具有深遠(yuǎn)影響,這不僅僅是因?yàn)樾聹?zhǔn)則的復(fù)雜性和革新性,也是由國(guó)有企業(yè)的特殊性質(zhì)所決定的。我們的國(guó)有企業(yè),一方面要進(jìn)行市場(chǎng)化運(yùn)作,走國(guó)際化道路,同時(shí)又要接受相關(guān)部門的監(jiān)管,保證資產(chǎn)的保值增值,因此國(guó)有企業(yè)管理層必須打一場(chǎng)有準(zhǔn)備之仗,在各個(gè)方面為實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ),確保向新準(zhǔn)則的平穩(wěn)過(guò)渡。
