【摘要】 本文通過在汶川大地震中某企業(yè)集團進行捐贈的真實案例,闡述了企業(yè)集團進行公益性捐贈的稅收籌劃過程,體現了稅收籌劃對企業(yè)集團的重要性。
【關鍵詞】 企業(yè)集團;公益捐贈; 稅收籌劃 ;
公益性捐贈,是企業(yè)承擔社會責任的一項重要內容,也是企業(yè)提升社會形象的重要途徑。因此,在現代社會里,大多企業(yè)都非常重視公益性捐贈來回報社會。國家為了提倡和鼓勵企業(yè)開展公益性捐贈活動,也制定了許多保護和鼓勵企業(yè)進行公益性捐贈的政策,其中允許所得稅前扣除就是一項非常具體、有效的政策,對企業(yè)開展公益性捐贈產生重大且深遠的影響。
2008年汶川大地震發(fā)生后,某企業(yè)集團決定通過本縣民政部門向汶川地震災區(qū)捐款200萬元人民幣。該集團下屬企業(yè)中,只有兩家公司具備捐贈該項賑災款項的經濟實力。甲、乙兩公司預計2008年實現稅前會計利潤1 000萬元和800萬元,如何進行捐贈,既能夠實現捐贈200萬元的目標,又能夠把集團費用降到最低,擺在了集團決策者的面前。
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈,是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈”,該集團所屬企業(yè)捐贈用于汶川大地震救助,且通過該縣民政局渠道捐贈,完全符合公益性捐贈的條件,屬于公益性捐贈。根據該條例第五十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除?！痹摷瘓F所屬企業(yè)的捐贈在不超過2008年年度利潤總額12%的標準內準予扣除。根據財政部、國家稅務總局(2008)62號文《關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知》第一條(二)的規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈,按企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定在計算繳納所得稅時準予扣除”,根據該文件精神,該集團所屬企業(yè)用于抗震救災捐贈沒有特殊規(guī)定,仍然執(zhí)行公益性捐贈12%的扣除規(guī)定。
根據以上規(guī)定,筆者制定如下稅收籌劃方案。
方案一:由甲企業(yè)單獨捐贈
1. 準予扣除標準120萬元
2008年甲企業(yè)預計實現利潤總額1 000
萬元,12%以內部分的公益性捐贈準予扣除,準予扣除標準為120萬元。
準予扣除標準=1 000萬元×12%=120萬元
2. 不準扣除部分80萬元
公益性捐贈120萬元準予在所得稅前扣除,其余部分不得扣除。
不準扣除部分=200萬元-120萬元=80萬元
3. 增加的稅務負擔20萬元
不準扣除的公益性捐贈80萬元,根據新的企業(yè)所得稅法,企業(yè)所得稅率為25%,由此增加稅務負擔20萬元。
增加的稅務負擔=80萬元×25%=20萬元
甲企業(yè)除捐贈200萬元外,還要負擔20萬元的企業(yè)所得稅,由此該集團需實際支付資金220萬元。
方案二:由乙企業(yè)單獨捐贈
1. 準予扣除標準96萬元
2008年乙企業(yè)預計實現利潤總額800萬元,12%以內部分的公益性捐贈準予扣除,準予扣除標準為96萬元。
準予扣除標準=800萬元×12%=96萬元
2. 不準扣除部分104萬元
公益性捐贈96萬元準予在所得稅前扣除,其余部分不得扣除
不準扣除部分=200萬元-96萬元=104萬元
3. 增加的稅務負擔26萬元
不準扣除的公益性捐贈104萬元,根據新的企業(yè)所得稅法,企業(yè)所得稅率為25%,由此增加稅務負擔26萬元。
增加的稅務負擔=104萬元×25%=26萬元
乙企業(yè)除捐贈200萬元外,還要負擔26萬元的企業(yè)所得稅,由此該集團需實際支付資金226萬元。
方案三:由甲、乙企業(yè)共同捐贈
(一)甲企業(yè)在準予扣除標準范圍內捐贈,其余部分由乙企業(yè)捐贈
1. 甲企業(yè)捐贈120萬元;
2008年甲企業(yè)預計實現利潤總額1 000
萬元,12%以內部分的公益性捐贈準予扣除,準予扣除標準為120萬元,甲企業(yè)實際捐贈120萬元,準予全額扣除,不用繳納所得稅;
2. 乙企業(yè)捐贈80萬元
2008年乙企業(yè)預計實現利潤總額1 000
萬元,12%以內部分公益性捐贈準予扣除,準予扣除標準為96萬元,乙企業(yè)實際捐贈80萬元,準予全額扣除,不用繳納所得稅;
由此,除甲、乙兩企業(yè)共同捐贈200萬元外,該集團不需再支付任何額外稅款?！?二)乙企業(yè)在允許扣除標準范圍內捐贈,其余部分由甲企業(yè)捐贈
1. 乙企業(yè)捐贈96萬元
2008年乙企業(yè)預計實現利潤總額800萬元,12%以內部分的公益性捐贈準予扣除,準予扣除標準為96萬元,乙企業(yè)實際捐贈96萬元,準予全額扣除,不用繳納所得稅;
2. 甲企業(yè)捐贈104萬元
2008年甲企業(yè)預計實現利潤總額1 000
萬元,12%以內部分的公益性捐贈準予扣除,準予扣除標準為120萬元,甲企業(yè)實際捐贈104萬元,準予全額扣除,不用繳納所得稅;
由此,除甲、乙兩企業(yè)共同捐贈200萬元外,該集團不需再支付任何額外稅款。
(三)甲、乙企業(yè)在各自允許扣除標準范圍內捐贈,且雙方捐贈的數額合計為200萬元,也不會增加集團的稅務負擔,道理同上。
根據以上分析:方案一,該集團除捐贈200萬元以外,還需負擔20萬元的所得稅;方案二,該集團除捐贈200萬元以外,還需負擔26萬元的所得稅;方案三,該集團除捐贈200萬元以外,不需負擔任何所得稅。顯而易見,方案三對該集團來說,無疑是最優(yōu)選擇?！?
【參考文獻】
[1] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法.
[2] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例.
[3] 財政部、國家稅務總局(2008)62號文《關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知》.
