文章關(guān)鍵詞：人力資源會計 人力資源成本會計 人力資源價值會計 勞動者權(quán)益會計
本文從人力資源會計理論基礎(chǔ)入手,深入討論了人力資源會計在我國的發(fā)展及應(yīng)用情況,共分三大部分:第一部分是人力資源會計概述問題;第二部分闡述我國人力資源會計理論及方法研究;第三部分研究人力資源會計在我國的應(yīng)用問題.
一、人力資源會計概述
當(dāng)以人為本的人才競爭已成為當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展意識的主流。那么人才怎樣引進(jìn)、使用并為企業(yè)創(chuàng)造巨大效益，是各國經(jīng)濟(jì)實(shí)體非常關(guān)心并重視的問題。在這個背景下產(chǎn)生了人力資源的理念，并相應(yīng)產(chǎn)生了人力資源的確認(rèn)、計量、披露等一系列理論和方法，即人力資源會計。
我國作為世界經(jīng)濟(jì)的重要成員，隨著我國不斷加大步入世界經(jīng)濟(jì)的步伐，人力資源的有關(guān)確認(rèn)、計量、披露等問題顯得日益重要，從而使目前，我國人力資源會計的研究日益受到重視，經(jīng)過了由介紹借鑒到研究比較，再到具體細(xì)致研究的階段，現(xiàn)已取得了很大成效。
二、我國人力資源會計的概況
（一）人力資源會計的含義及目標(biāo)
人力資源會計是對人力資源進(jìn)行確認(rèn)和計量，并將其結(jié)果報告給有利害關(guān)系各個方面的程序，其目的旨在提高各有關(guān)方面財務(wù)決策的質(zhì)量。從這一定義我們可以看出人力資源會計的對象是人力資源，因此人力資源會計的會計目標(biāo)就是將企業(yè)人力資源信息提供給企業(yè)管理部門及其他組織機(jī)構(gòu)，以供利用。可以細(xì)分為三個目標(biāo)：
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1.為企業(yè)管理者提供評價人力資源決策方案所需要的信息。
在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，為實(shí)施人力資源發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)是從外界招聘還是在內(nèi)部培訓(xùn)專業(yè)人才？在經(jīng)濟(jì)蕭條時期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)裁減還是保持其人力資源？裁減職工可以立即降低人工成本，并相應(yīng)增加本期收益，可是到了經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇時，企業(yè)不得不為重新雇用職工花費(fèi)巨額的費(fèi)用，即被裁減職工的重置成本。如何進(jìn)行人力資源管理決策?顯然，傳統(tǒng)會計是無法解決的，必須依靠人力資源會計。
2.向投資者和債權(quán)人提供制定正確的投資和信貸決策所需的信息。
傳統(tǒng)會計報表并不向投資人和債權(quán)人提供企業(yè)人力資源的變化情況，以及對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響：在損益表中，由于將人力資源的投資成本列為本期費(fèi)用。而未予以資本化列為資產(chǎn)，在未來預(yù)期使用年限內(nèi)按期分?jǐn)?，從而誤解和低估了本期收益；在資產(chǎn)負(fù)債中，由于在企業(yè)資產(chǎn)總額中并未包括人力資產(chǎn)，從而誤解和低估了企業(yè)實(shí)際擁有的人力和物力資產(chǎn)總額，以及企業(yè)的未來盈利能力。有了人力資源會計提供的會計信息，能夠更真切地分析人力資源、物質(zhì)資源、財力資源三大資源的投資比例和投資效果，能夠更真實(shí)地反映出企業(yè)總資產(chǎn)中人力資產(chǎn)、物質(zhì)資產(chǎn)的比例，為投資者和債權(quán)人提供正確的決策依據(jù)。
3.向政府主管機(jī)構(gòu)和社會公眾提供反映企業(yè)履行社會責(zé)任情況的會計信息。
企業(yè)作為社會經(jīng)濟(jì)生活中的一個細(xì)胞，政府主管機(jī)構(gòu)和社會公眾不僅要求企業(yè)披露財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，還要求企業(yè)披露其履行社會責(zé)任的狀況。為了創(chuàng)造良好的企業(yè)形象，以爭取社會公眾和企業(yè)職工對企業(yè)經(jīng)營的有力支持，企業(yè)也必須自愿地履行一定的社會責(zé)任，即企業(yè)在謀求企業(yè)股東最大限度的收益同時，必須兼顧企業(yè)職工，消費(fèi)者和社會公眾的利益。企業(yè)社會責(zé)任的一個重要內(nèi)容是對人力資源安排方面的要求貢獻(xiàn)。人力資源會計是提供企業(yè)履行社會責(zé)任的一個主要信息來源。
（二）人力資源會計的內(nèi)容
1. 人力資源成本會計
人力資源成本會計是較早提出來的比較成熟的人力資源會計模式。人力資源成本會計定義為：“為取得、開發(fā)和重置作為組織的資源的人所引起的成本的計量和報告?！睔w納人力資源成本的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾項：
1)原始成本。即用人單位為了獲得人力資源而發(fā)生的費(fèi)用，包括招聘費(fèi)和調(diào)人費(fèi)。
2)追加成本。指各種正規(guī)的培訓(xùn)費(fèi)，包括新進(jìn)員工上崗前的培訓(xùn)和為了使勞動者獲得工作技能和知識更新而進(jìn)行的教育培訓(xùn)的費(fèi)用。
3)使用成本。指人力資源使用過程中所發(fā)生的直接或間接費(fèi)用，包括工資、獎金、福利的各種與人力資源使用有關(guān)的各種費(fèi)用。
4)安置成本。指職工內(nèi)部調(diào)動（轉(zhuǎn)崗分流）過程中發(fā)生的各種費(fèi)用和退職、退休后發(fā)生的各種費(fèi)用，包括按照收益費(fèi)用配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則而預(yù)提的相關(guān)費(fèi)用。
5)流動成本。指職工因解聘，辭職而產(chǎn)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)支付的解聘費(fèi)用或職工“跳槽”過程中發(fā)生勞動爭議訴訟費(fèi)等。
6)機(jī)會成本。指職工在調(diào)動期間耽誤工作而造成的損失，或者在選擇工作崗位時放棄某種機(jī)會而造成的損失。
2.人力資源價值會計
人力資源價值是蘊(yùn)含于人體內(nèi)的能帶來經(jīng)濟(jì)利益的潛在勞動能力，人在運(yùn)用這種勞動能力的過程中可以創(chuàng)造出新的價值。人內(nèi)在勞動能力的價值只能推測、判斷而無法準(zhǔn)確計量，但它創(chuàng)造出的外在價值卻是可以計量。對人力資源價值的計量可以以過去創(chuàng)造出的價值為計量基礎(chǔ)，人力資源會計是對人力資源本身具有的價值進(jìn)行計量和報告。它所能反映的人力資源價值既可以是人力資源過去創(chuàng)造的價值，也可以是人力資源將來能夠創(chuàng)造的價值。人力資源會計主要不是以投入價值而是以產(chǎn)出價值作為人力資源價值的計量基礎(chǔ)。這使得對人力資源價值的計量不可能絕對正確，而只能采用推算的方法。目前，常見的計量方法有經(jīng)濟(jì)價值法、商譽(yù)評價法、工資報酬折現(xiàn)法、拍賣價格法、隨機(jī)報償價值法等。而解決這一問題的比較切實(shí)可行的辦法是，揚(yáng)棄按籠統(tǒng)總利潤分配的傳統(tǒng)觀念，創(chuàng)立利潤分塊責(zé)任制，社會平均利潤稅后全部按資源分配，內(nèi)涵利潤稅后小部分按資分紅，大部分留成論功行賞，生產(chǎn)者（人力資源）運(yùn)用生產(chǎn)資料（物力資源）生產(chǎn)的產(chǎn)品價值是由C+V+M組成，C是補(bǔ)償生產(chǎn)資料消耗的價值；V是生產(chǎn)者的社會平均必要價值，以工資形式支付；M是生產(chǎn)者與生產(chǎn)資料相結(jié)合而創(chuàng)造的剩余價值，分為社會平均利潤與內(nèi)涵利潤兩塊。具體而言：
1)社會平均利潤。
社會平均利潤是按投資額乘以社會平均資本利潤率來計算的，是一個硬指標(biāo)占用物力資本越多，上繳社會平均利潤的任務(wù)越大，又能形成自我約束投資機(jī)制，杜絕盲目建設(shè)重復(fù)建設(shè)，合理配置資源。社會平均利潤是簡單再生產(chǎn)與外延擴(kuò)大再生產(chǎn)所創(chuàng)造的最低利潤，可作為總經(jīng)理受托責(zé)任最低的“量”的界限，少罰多獎。還要強(qiáng)調(diào)指出，這是全員在社會平均生產(chǎn)力基礎(chǔ)上，運(yùn)用生產(chǎn)資料，所創(chuàng)造的最低利潤，全員已按月領(lǐng)取工資（最低收入），所以稅后社會平均利潤應(yīng)全部按資分配，以保證物力資本所有者的最低收益。
2)內(nèi)涵利潤。
內(nèi)涵利潤是人力資源所有者（先進(jìn)的經(jīng)營者與員工）運(yùn)用物力資源，努力發(fā)展科學(xué)技術(shù)提高生產(chǎn)力，進(jìn)行內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)創(chuàng)造的超過社會平均利潤的利潤，是一項價值指標(biāo)。但是，沒有物力資源的條件作用，這一部分價值仍然創(chuàng)造不出來。所以，稅后內(nèi)涵利潤小部分（30%）按資分紅，以保證物力資本所有者享有越來越多的額外收益；大部分（70%）留成，首先重獎先進(jìn)經(jīng)營者，然后按事前事中各責(zé)任中心所創(chuàng)造內(nèi)涵利潤的一定比例分配給先進(jìn)個人，以保證先進(jìn)經(jīng)營者與員工的報酬越來越豐厚，激勵全員在同一社會資本利潤率起跑線上競爭，形成依靠科技進(jìn)步多創(chuàng)造內(nèi)涵利潤的公平競爭機(jī)制。
可以看到，人力資源價值會計能夠避免傳統(tǒng)會計因無視企業(yè)人力資源價值而低估企業(yè)整體價值的弊端。它通過對人力資源價值已創(chuàng)造的或未來能夠創(chuàng)造的價值進(jìn)行計量，將企業(yè)擁有或控制的人力資源潛在或現(xiàn)實(shí)價值數(shù)量化，從而向企業(yè)管理部門和投資者以及其他會計信息使用者提供了較為完整的企業(yè)資源信息。
3.勞動者權(quán)益會計
勞動者權(quán)益會計是在繼承人力資源成本會計，并對人力資源價值會計進(jìn)行改造的基礎(chǔ)上提出的。勞動者權(quán)益會計通過對傳統(tǒng)會計等式的重構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了人力資源價值會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的相融合。它在承認(rèn)人力資源是有價值的經(jīng)濟(jì)資源的基礎(chǔ)上，更進(jìn)一步提出人以勞動者的身份參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，人對企業(yè)的貢獻(xiàn)高于其他任何物質(zhì)資源，所以他們應(yīng)該同物質(zhì)資源的所有者一樣享有對企業(yè)新出價值的分配權(quán)。這種權(quán)益包含兩項內(nèi)容：一是法定的勞動者權(quán)益，指國家為保障勞動者個人或集體利益而以法規(guī)形式明確從成本，費(fèi)用中計提的補(bǔ)償性勞動者權(quán)益，按勞動力市場機(jī)制和當(dāng)時的生活資料的價格來確定；二是實(shí)現(xiàn)的價值增值部分，按留存的勞動者權(quán)益以及勞動者的實(shí)際貢獻(xiàn)，進(jìn)行資產(chǎn)性收益分配和勞動者權(quán)益的收益分配后，劃歸勞動者權(quán)益的部分。人力資本參與企業(yè)分配的形式可以是貨幣形式（如效益工資），也可以是非貨幣形式。明確人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬。能夠從根本上調(diào)動勞動者的積極性。
勞動者權(quán)益會計為實(shí)現(xiàn)對傳統(tǒng)會計等式的重構(gòu)，提出了人力資源投資，人力資產(chǎn)，人力資本和勞動者權(quán)益這四個概念。人力資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有或控制的可望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟(jì)利益的人力資源。人力資本與人力資產(chǎn)相對應(yīng)，它代表勞動力的所有權(quán)投入企業(yè)形成的資金來源，性質(zhì)上近似于實(shí)收資本。勞動者權(quán)益概念的確立則是勞動者權(quán)益會計的關(guān)鍵。勞動者權(quán)益是勞動者作為人力資源的所有者而享有的相應(yīng)權(quán)益，它包括：一是人力資本，二是新產(chǎn)出價值中的勞動者部分。在把前述四個概念引入會計等式后，勞動者權(quán)益會計就將傳統(tǒng)會計等式重構(gòu)為：
物力資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=負(fù)債+勞動者權(quán)益+所有者權(quán)益
這一公式表明，在人力資源會計管理體系內(nèi)，人力資源已成為企業(yè)組織的一項首要經(jīng)濟(jì)資源，并視同一項最重要的特殊資產(chǎn)進(jìn)行價值核算與控制，勞動者不但獲得自身價值的補(bǔ)償，人力資源產(chǎn)權(quán)權(quán)益的體現(xiàn)，還將以知識性人力資源產(chǎn)權(quán)所有者的身份參與企業(yè)最終剩余價值的分配。
參考文獻(xiàn)（略）
