【摘要】我國注冊會計師行業(yè)走過了20年的歷程，較之國際會計行業(yè)150多年的發(fā)展史，還顯得較為年輕。因此有必要對我國注冊會計師及其法律責(zé)任進行研究并從理論上探討注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)范。
近年來，我國注冊會計師行業(yè)有很大發(fā)展，會計師事務(wù)所、注冊會計師數(shù)量增加較快，形成會計服務(wù)供大于求。有些事務(wù)所為了攬業(yè)務(wù)、拉客戶，采取了一些不正當(dāng)手段，使那些規(guī)模大、管理水平高、遵紀(jì)守法的事務(wù)所陷入困境，形成了“小魚吃大魚”之勢。這些不正?，F(xiàn)象，影響了注冊會計師在社會上的形象，也在很大程度上降低了注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，導(dǎo)致了注冊會計師業(yè)務(wù)市場的極大混亂。
如何有效降低注冊會計師的風(fēng)險，筆者認(rèn)為，最有效的方法就是規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，增強其法制觀念，提高其法律責(zé)任意識。
一、注冊會計師的法律責(zé)任及其規(guī)定
注冊會計師的法律責(zé)任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)的過程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)道德，或者出于故意而不做充分披露，出具了不實報告導(dǎo)致審計報告的使用者遭受損失，依法由注冊會計師或會計師事務(wù)所所承擔(dān)的責(zé)任。
注冊會計師被稱為“經(jīng)濟警察”，在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中發(fā)揮著越來越重要的作用，我國有關(guān)法律如《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《最高人民法院關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》等都規(guī)定了注冊會計師的法律責(zé)任（包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任）。行政責(zé)任規(guī)定，會計師事務(wù)所出具的文件有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或者有重大遺漏的，根據(jù)不同情況，單處或并處警告、沒收非法所得、罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其從事業(yè)務(wù)或者撤銷其從事業(yè)務(wù)的資格，對負(fù)有直接責(zé)任的注冊會計師給予警告或處以罰款并撤銷其從事業(yè)務(wù)的資格。民事責(zé)任規(guī)定，會計師事務(wù)所給委托人及其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。刑事責(zé)任規(guī)定，會計師事務(wù)所故意提供虛假證明文件，構(gòu)成犯罪的要依法追究刑事責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的，處有期徒刑或者拘役，并處罰金。
二、注冊會計師法律責(zé)任存在的問題
從注冊會計師承擔(dān)的三種法律責(zé)任和實際操作中的情況可以看出關(guān)于法律責(zé)任的規(guī)定有如下問題：
?。ㄒ唬┎煌梢?guī)定之間存在矛盾
《證券法》和《注冊會計師法》強調(diào)的是工作程序與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的因果關(guān)系，而《公司法》、《刑法》以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律強調(diào)了注冊會計師的工作結(jié)果與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的聯(lián)系。這些不同的法律規(guī)定、不一致的相關(guān)司法解釋，使實際的司法判決不一，因此，協(xié)調(diào)各法之間的矛盾是目前注冊會計師行業(yè)較為重要的問題。
?。ǘ┳詴嫀熦?zé)任的認(rèn)定問題
《注冊會計師法》明確規(guī)定注冊會計師僅就自身的“重大過失”和“故意”行為對第三者承擔(dān)法律責(zé)任，《刑法》中也明確提出了注冊會計師要為“故意”和“重大過失”承擔(dān)刑事責(zé)任。但是目前卻沒有如何區(qū)分“普通過失”、“重大過失”和“故意”等的專業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)。另外《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》中對注冊會計師刑事責(zé)任追訴的規(guī)定，僅有損失數(shù)額的絕對數(shù)，沒有損失額的相對數(shù)，沒有考慮到相同的損失額在不同規(guī)模公司中的重要性，不利于在刑事判決中保護注冊會計師的權(quán)益。
?。ㄈ丢毩徲嫓?zhǔn)則》的法律地位問題
《獨立審計準(zhǔn)則》是根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，由財政部批準(zhǔn)實施的，應(yīng)該是目前判斷注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中是否有違規(guī)或過失的唯一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。但實際中法院很少把《獨立審計準(zhǔn)則》作為判決依據(jù)，一方面是由于法院不了解《獨立審計準(zhǔn)則》，另一方面是由于《獨立審計準(zhǔn)則》畢竟是部門規(guī)定的，不能同《刑法》、《證券法》、《注冊會計師法》相提并論。
?。ㄋ模┨摷儇攧?wù)報告的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)問題
雖然法律規(guī)定了對虛假財務(wù)報告的處罰，但目前沒有哪部法律規(guī)定了什么是虛假的財務(wù)報告。因為會計行業(yè)內(nèi)外對虛假財務(wù)報告的認(rèn)識是不同的。會計行業(yè)外人士認(rèn)為只要財務(wù)報告與事實及結(jié)果不符，就是虛假的財務(wù)報告；會計行業(yè)人員則認(rèn)為只要按會計核算規(guī)定進行了會計處理，得出的財務(wù)報告就不應(yīng)認(rèn)定為虛假財務(wù)報告。因此注冊會計師不能對所有的虛假財務(wù)報告負(fù)責(zé)，應(yīng)明確注冊會計師應(yīng)負(fù)責(zé)的虛假財務(wù)報告的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
三、注冊會計師避免法律訴訟的策略
注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了它是一個容易遭受法律訴訟的行業(yè)，受害人總想通過追究過錯者的責(zé)任盡可能使損失得以補償，因此如何避免法律訴訟，已成為我國注冊會計師行業(yè)非常關(guān)注的問題。筆者認(rèn)為注冊會計師必須掌握以下防范訴訟風(fēng)險的方法和技巧。 ?。ㄒ唬┓e極發(fā)揮注協(xié)的管理功能，以保證注冊會計師的合法權(quán)益
注協(xié)應(yīng)強有力地發(fā)揮對注冊會計師的管理功能,通過一系列審計訴訟案例加強對我國審計法律問題的實證研究，并積極參與法律條款的制定，適度地確定法律責(zé)任。
（二）不要對未來事項的實現(xiàn)程度作出擔(dān)保
注冊會計師對前景財務(wù)資料的審核并不是對前景財務(wù)資料的準(zhǔn)確性及結(jié)果能否實現(xiàn)或在多大程度上實現(xiàn)表示確認(rèn)、提供擔(dān)?；虺袚?dān)責(zé)任?？梢砸钥陀^的態(tài)度對過去已發(fā)生的事實做出判斷并提出是否公允反映的意見，但未來事項中的不確定因素決定了注冊會計師無法收集未來事項演變或結(jié)果的證據(jù)，無法對將來發(fā)生的事實做出客觀的判斷，因而就不能對其能否實現(xiàn)或可實現(xiàn)程度的大小做出保證，否則，只會加大注冊會計師本不應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
?。ㄈ┎灰形袉挝还芾頉Q策的職能
注冊會計師接受委托從事會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)，是運用自己的專業(yè)和經(jīng)驗優(yōu)勢，指導(dǎo)被審計單位進行會計核算或編制會計報表，或向被審計單位提供更為合理、更為科學(xué)的建議或方案。注冊會計師不要以被審計單位管理人員的身份發(fā)號施令，不要代行管理決策的職能。同時審慎選擇被審計單位，嚴(yán)格提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險等均是注冊會計師避免法律訴訟的對策。
隨著改革開放的日益深入，越來越多的外國資本進入我國，同時越來越多的中國企業(yè)邁出國門，在國際市場上進行籌資或投資，對注冊會計師提出了更高的要求，賦予注冊會計師更加艱巨的任務(wù)，而注冊會計師遭受訴訟的可能性也會隨之加大，學(xué)會用法律武器來保護自己已經(jīng)成為廣大注冊會計師的共識。
