作者：[李昊]
２００３年５月１日，我國開始實施新的審計署《關于內部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱新《規(guī)定》），１９９５年７月１４日頒布的審計署《關于內部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱舊《規(guī)定》）即行廢止。新《規(guī)定》同舊《規(guī)定》相比，有一些什么新內容呢？
一、新《規(guī)定》進一步完善了內部審計的概念
新《規(guī)定》指出，內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，其目的在于加強經濟管理和實現(xiàn)經濟目標。與舊《規(guī)定》相比，新《規(guī)定》強化了內部審計的兩項重要職能：一是獨立監(jiān)督；二是促進本單位及所屬單位的經濟管理和實現(xiàn)經濟目標。
二、新《規(guī)定》進一步明確了設立內部審計機構單位的范圍
新《規(guī)定》指出，國家機關、金融機構、企事業(yè)單位、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規(guī)定健全內部審計制度；法律、行政法規(guī)規(guī)定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構，而沒有明確規(guī)定的單位，根據(jù)需要決定是否設立。新《規(guī)定》突出了法律、行政法規(guī)的作用，明確了單位是否設立內部審計機構應根據(jù)相關法律、行政法規(guī)的要求而確定?？梢哉f，新《規(guī)定》在明確設立內部審計機構單位的范圍上，以法律、行政法規(guī)為導向，避免了舊《規(guī)定》中的一些過于具體的規(guī)定。
三、新《規(guī)定》進一步規(guī)范了內部審計機構與內部審計協(xié)會、審計機關以及單位的主要負責人或權力機構的關系
１．內部審計機構與內部審計協(xié)會、審計機關的關系。新《規(guī)定》指出，內部審計協(xié)會是內部審計行業(yè)的自律性組織，是社會團體法人。全國設立中國內部審計協(xié)會，地方根據(jù)需要和法定程序設立具有獨立法人資格的地方內部審計協(xié)會；內部審計協(xié)會依照法律和章程履行職責，并接受審計機關的指導、監(jiān)督和管理；內部審計機構應當不斷提高內部審計業(yè)務質量，并依法接受審計機關對內部審計業(yè)務質量的檢查和評估。
２．內部審計機構與單位的主要負責人或權力機構的關系。新《規(guī)定》指出，內部審計機構在本單位主要負責人或者權力機構的領導下開展工作。筆者認為，內部審計機構作為單位的內部控制部門，為保證內部審計工作的獨立性，必須由管理層直接領導。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷健全，股東大會、董事會等權力機構的職能進一步完善，內部審計機構在它們的領導下，獨立性會大大加強。
３．內部審計機構與內部審計協(xié)會、審計機關、單位的主要負責人或權力機構的關系。詳見下圖：
四、新《規(guī)定》在進一步維護內部審計人員權益的同時，對他們的要求也在提高
新《規(guī)定》指出，內部審計人員實行崗位資格和后續(xù)教育制度，本單位應當予以支持和保障；單位主要負責人或者權力機構應當保護內部審計人員依法履行職責，任何單位和個人不得打擊報復；內部審計人員執(zhí)行審計事項，應當嚴格遵守內部審計規(guī)范，忠于職守，做到獨立、客觀、公正、保密?？梢钥闯?，新《規(guī)定》較舊《規(guī)定》強調了對內部審計人員的培訓及保護，這為審計人員正常地、安全地開展工作提供了保證。同時，對內部審計人員的專業(yè)勝任能力以及職業(yè)道德提出了更高的要求。
五、新《規(guī)定》進一步規(guī)范了內部審計機構的工作
１．新《規(guī)定》適當增加了內部審計機構的權限，例如：內部審計機構有權參與研究制定有關的規(guī)章制度，提出內部審計規(guī)章制度，由單位審定后實行；對可能轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報告以及與經濟活動有關的資料，經本單位主要負責人或者權力機構批準，有權予以暫時封存；內部審計機構對本單位及所屬單位嚴格遵守財經法規(guī)、經濟效益顯著、貢獻突出的集體和個人，可以向單位主要負責人或者權力機構提出表揚和獎勵的建議。
２．新《規(guī)定》對內部審計機構的工作提出了新的要求，即要求其每年向本單位主要負責人或者權力機構提交審計工作報告。
３．新《規(guī)定》沒有對內部審計工作程序做出規(guī)定。筆者認為原因有兩方面：一是對于內部審計工作程序，應由內部審計協(xié)會制定的內部審計準則來規(guī)范；二是由于內部審計工作的復雜性，不同的機構、部門對內部審計的要求不盡相同，每個單位應根據(jù)內部審計準則和企業(yè)自身特點，建立起與之相適應的內部審計工作程序。
