隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化。企業(yè)在擁有更多自主權(quán)和更廣闊發(fā)展空間的同時(shí)，也面臨著更多、更大的風(fēng)險(xiǎn)，其中會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更是日趨擴(kuò)大化、多樣化。因此，正視會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)、控制、化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要課題。
一、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義和特征
（一）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義
廣義的風(fēng)險(xiǎn)是指事物的不確定性，這種不確定性表現(xiàn)為一個(gè)事物既可能造成不利結(jié)果（即損失），也可能會(huì)帶來有利影響（即收益）。由于人們對(duì)損失的關(guān)注程度往往高于對(duì)收益的關(guān)注程度，所以風(fēng)險(xiǎn)研究主要集中于風(fēng)險(xiǎn)損失的研究。
會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)在會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域中的一種表現(xiàn)，它是指在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中因各種主客觀原因的影響所形成的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不可靠性，這種不可靠性可能會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者做出不當(dāng)決策而遭受某種損失。
為便于從不同角度認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)行多種分類。按產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源可分為客觀風(fēng)險(xiǎn)和主觀風(fēng)險(xiǎn)；按會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響要素可分為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)和賬務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；按會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)不同利益主體的影響可分為會(huì)計(jì)人員的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)管理者的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)信息使用者的財(cái)產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)；按會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能否控制可分為可控制風(fēng)險(xiǎn)和不可控制風(fēng)險(xiǎn)。
（二）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征
1、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性?？陀^經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性和會(huì)計(jì)本身的局限性決定了會(huì)計(jì)反映不可能盡善盡美。會(huì)計(jì)工作中存在著大量的主觀判定，判斷失誤往往不可避免。會(huì)計(jì)人員、企業(yè)經(jīng)營者和所有者之間的利益并不完全一致，在某些方面甚至還存在利益沖突，因此，會(huì)計(jì)人員可能為謀取或保護(hù)自身利益而故意或被迫提供誤導(dǎo)信息。
2、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失，其后果都是十分嚴(yán)重的。一方面，會(huì)計(jì)信息失實(shí)會(huì)降低企業(yè)形象，給企業(yè)經(jīng)營帶來難以估計(jì)的損失；另一方面，由于會(huì)計(jì)信息對(duì)社會(huì)資源的配置有重要的調(diào)節(jié)作用，因而錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息會(huì)使資源配置缺乏效率，誤導(dǎo)資金流向，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
3、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，因此它屬于可控風(fēng)險(xiǎn)。引起會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因很多，如會(huì)計(jì)環(huán)境的變化、會(huì)計(jì)人員的疏忽等。既然會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以控制，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)必要的內(nèi)部控制并保持其有效運(yùn)行，以合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性。
4、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的滯后性。風(fēng)險(xiǎn)本身代表的就是一種不確定性，其產(chǎn)生的結(jié)果往往在決策實(shí)施之后才能顯現(xiàn)。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的這種滯后性表現(xiàn)得更加明顯，以至于對(duì)前期差錯(cuò)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還專門設(shè)置了“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算。實(shí)務(wù)中，除了企業(yè)自身發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤進(jìn)行更正外，很多差錯(cuò)或舞弊是在外部審計(jì)、稅務(wù)檢查甚至是破產(chǎn)清算時(shí)才得以發(fā)現(xiàn)。
二、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別
會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是企業(yè)對(duì)其所面臨的現(xiàn)實(shí)和潛在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類并鑒定其性質(zhì)的過程。企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成，究其根源主要有兩大方面：一是由客觀因素形成的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即客觀會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是由主觀因素形成的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即主觀會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）客觀會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
由于會(huì)計(jì)學(xué)科本身的缺陷所造成的會(huì)計(jì)反映失實(shí)稱為客觀會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也稱會(huì)計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)。它是客觀存在的，人們只能盡可能地避免，但不可能完全消除。客觀會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括：
1、會(huì)計(jì)理論風(fēng)險(xiǎn)。是指由于會(huì)計(jì)理論本身受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約具有一定的局限性，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不可靠而形成的風(fēng)險(xiǎn)。例如貨幣計(jì)量理論是建立在幣值不變假設(shè)基礎(chǔ)上的，但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，無論哪個(gè)國家的幣值都不是固定不變而是處在波動(dòng)之中的，即幣值穩(wěn)定是不成立的，從而不能如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，使財(cái)務(wù)報(bào)表上所反映的信息與實(shí)際情況發(fā)生了偏差，難免誤導(dǎo)報(bào)表使用者的決策，給不同的會(huì)計(jì)利益主體帶來不同程度的損失。
2、會(huì)計(jì)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)。是指由于受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約，人們?cè)谥贫〞?huì)計(jì)行為規(guī)范時(shí)預(yù)留有剩余會(huì)計(jì)規(guī)則選擇權(quán)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不可靠性而形成的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)政策的可選擇性，使企業(yè)在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中，可以運(yùn)用剩余會(huì)計(jì)選擇權(quán)限對(duì)同一交易事項(xiàng)、經(jīng)濟(jì)狀況，在不同會(huì)計(jì)年度依據(jù)具體情況選用不同的會(huì)計(jì)政策，從而使披露出來的會(huì)計(jì)信息即使是同一交易事項(xiàng)但在不同的會(huì)計(jì)年度所揭示的會(huì)計(jì)信息也會(huì)形成不可比的可能性。
（二）主觀會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
不同的會(huì)計(jì)行為主體對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的結(jié)果可能存在差異，當(dāng)這種差異達(dá)到足以使信息使用者的決策失誤并給企業(yè)帶來損失時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生主觀會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也稱會(huì)計(jì)的行為風(fēng)險(xiǎn)。主觀會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有兩類。
1、道德風(fēng)險(xiǎn)。是指企業(yè)相關(guān)人員因?qū)ψ陨砝娴淖非蠖`背道德原則，進(jìn)行不實(shí)的會(huì)計(jì)處理、提供虛假的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致其可能遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。這類風(fēng)險(xiǎn)主要可分為：
第一，管理者會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。是指對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有控制權(quán)的企業(yè)管理者，為謀求會(huì)計(jì)主體或個(gè)人利益，在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作決策中，主動(dòng)授意調(diào)整會(huì)計(jì)信息，粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，故意導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不可靠，從而形成管理者會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
第二，從業(yè)人員會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。是指對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有具體操作權(quán)的企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員，為謀求自身利益或迫于所處工作環(huán)境的壓力，在企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體操作中，選擇有利于企業(yè)管理者利益的會(huì)計(jì)處理方法，而忽視企業(yè)所有者乃至國家利益，故意導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不可靠而形成的風(fēng)險(xiǎn)。
第三，審計(jì)者會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。是指對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有審計(jì)權(quán)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，為謀求自身利益，在實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)信息審計(jì)工作中，故意忽略第三方的公允性和企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不可靠而形成的風(fēng)險(xiǎn)。
2、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。是指受到業(yè)務(wù)水平的影響，會(huì)計(jì)人員在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中由于操作失誤或由于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的理解偏差所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。這類風(fēng)險(xiǎn)主要可分為：
第一，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)。是指會(huì)計(jì)人員在履行職責(zé)過程中，由于自身對(duì)會(huì)計(jì)政策法規(guī)理解不透，運(yùn)用會(huì)計(jì)政策和相關(guān)法規(guī)條例不當(dāng)，無意造成職業(yè)判斷失誤而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不可靠而形成的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在具體執(zhí)行過程中，很大程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來實(shí)行，如果會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)不高，工作經(jīng)驗(yàn)不足，就可能無意地作出錯(cuò)誤的職業(yè)判斷，增大會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不可靠性，從而形成會(huì)計(jì)職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)。
第二，業(yè)務(wù)操作不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)人員識(shí)別票據(jù)等原始憑證的能力差，會(huì)導(dǎo)致將錯(cuò)誤的信息輸入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；會(huì)計(jì)科目的使用不當(dāng)，會(huì)導(dǎo)致將會(huì)計(jì)信息作錯(cuò)誤的分類；收益和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間選擇不當(dāng)，會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤配比，產(chǎn)生錯(cuò)誤的盈利信息；會(huì)計(jì)控制不當(dāng)會(huì)給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟(jì)損失。此外，會(huì)計(jì)人員每天要面對(duì)大量的結(jié)算票據(jù)、現(xiàn)金資產(chǎn)、印章、重要憑證、有價(jià)單證等，一旦發(fā)生票據(jù)遺失、短款、計(jì)算錯(cuò)誤等工作疏漏，就難免會(huì)給企業(yè)造成損失。
第三，決策支持不力風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)部門未能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)參與管理的作用，導(dǎo)致支持決策的職能形同虛設(shè)，不能及時(shí)向決策層提供決策需要的反饋信息，甚至未能通過會(huì)計(jì)核算分析及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，使得企業(yè)決策失誤而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
三、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制
會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是指使風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生所帶來的損失降低到最小限度的各種措施，包括風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低等方法。根據(jù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及其構(gòu)成內(nèi)容，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制包括客觀會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和主觀會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制兩個(gè)方面。
（一）客觀會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制
客觀會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源于會(huì)計(jì)自身的缺陷，理論研究的深化會(huì)有助于降低該風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)客觀會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，要從會(huì)計(jì)實(shí)踐出發(fā)，對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)理論進(jìn)行不斷的改進(jìn)，努力探求減少會(huì)計(jì)處理方法的不確定性，提高其可靠性。比如，可以通過完善會(huì)計(jì)假設(shè)、規(guī)范會(huì)計(jì)基本概念、修正會(huì)計(jì)要素，探尋減少會(huì)計(jì)處理方法的不確定性等。又比如在研究和制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，盡量減少使用不確定性的措辭，以利于減少主觀判斷上的差異，從而減少會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。以會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究，并使其具有良好的可操作性，使研究成果真正落實(shí)到減少會(huì)計(jì)處理中的偏差上，這是需要廣大會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者進(jìn)行不斷努力的。
（二）主觀會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制
主觀會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制主要是圍繞道德風(fēng)險(xiǎn)控制和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行的，可以從以下幾方面加以防范：
1、建立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制主要是指通過在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、大體辨別出可能出現(xiàn)何種風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失進(jìn)行測(cè)算，努力降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，把會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。根據(jù)我國企業(yè)的現(xiàn)有狀況，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制應(yīng)包括能反映企業(yè)負(fù)債管理能力、變現(xiàn)力、資產(chǎn)管理能力、獲利能力和成長能力的有關(guān)指標(biāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分依托先進(jìn)的科技手段和信息技術(shù)，應(yīng)用會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，使監(jiān)督從簡單操作型的靜態(tài)事后復(fù)審向動(dòng)態(tài)預(yù)警分析轉(zhuǎn)變，使操作過程的事中控制前移，加大監(jiān)督、監(jiān)控力度。
2、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。健全并有效執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本途徑。健全完善的會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)該包括：
第一，職權(quán)分離制度。職權(quán)分離制度主要體現(xiàn)在不相容職務(wù)分離控制上。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有：授權(quán)審批職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)等。其中業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)要分離，如會(huì)計(jì)部門人員不得擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)職務(wù)；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)和會(huì)計(jì)記錄職務(wù)要分離，如出納人員不得擔(dān)任銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制職務(wù)；財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)和會(huì)計(jì)記錄職務(wù)要分離，如倉庫保管人員不得同時(shí)兼任材料會(huì)計(jì)記賬工作；每一項(xiàng)業(yè)務(wù)不能由一人全部包辦，如不能由一人辦理貨幣資金收付的全部業(yè)務(wù)。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)設(shè)立崗位輪換制度，這樣即使有未發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)或舞弊問題，也能在崗位輪換后及早發(fā)現(xiàn)，避免更大的損失。
第二，財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制制度是為確保財(cái)產(chǎn)安全完整而采取的控制措施，主要包括限制接近和財(cái)產(chǎn)清查。限制接近是指只有經(jīng)過嚴(yán)格控制的人員才能接觸財(cái)產(chǎn)、物資以及會(huì)計(jì)記錄等有關(guān)實(shí)物，旨在劃清責(zé)任，減少舞弊行為。財(cái)產(chǎn)清查是通過定期或不定期、全面或部分地對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核對(duì)的一項(xiàng)制度。
第三，稽查核對(duì)制度。為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠完整，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須建立稽查核對(duì)控制制度，以免發(fā)生差錯(cuò)和舞弊，必須根據(jù)因果連環(huán)鏈進(jìn)行稽查核對(duì)。
3、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查機(jī)制。優(yōu)化的會(huì)計(jì)行為必須有相應(yīng)的實(shí)施監(jiān)督機(jī)制作保證，要從企業(yè)內(nèi)部和外部兩個(gè)方面建立和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查機(jī)制，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制與外部監(jiān)督機(jī)制共同構(gòu)成科學(xué)優(yōu)化的監(jiān)督實(shí)施體制，從而有力地制約會(huì)計(jì)行為主體的私欲和偏好，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
第一，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主要途徑是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。與會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部對(duì)各種會(huì)計(jì)行為及其相應(yīng)的控制系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理，運(yùn)行是否有效，并最終評(píng)價(jià)企業(yè)控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的一項(xiàng)控制活動(dòng)，它是實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理的有效途徑。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持其獨(dú)立、客觀、公正。審計(jì)人員在對(duì)財(cái)務(wù)部門做出的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，不能僅僅對(duì)會(huì)計(jì)工作的結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，還應(yīng)當(dāng)對(duì)其依據(jù)的信息、文件等基礎(chǔ)資料的可靠性和適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)，審計(jì)人員不僅需要審計(jì)財(cái)務(wù)部門所使用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，會(huì)計(jì)估計(jì)是否公允，還需要對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制措施的設(shè)計(jì)是否合理，運(yùn)行是否有效進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而降低由于內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
第二，完善外部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。盡管內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制具有一定的監(jiān)督效果，但它畢竟寓于企業(yè)之中，一旦企業(yè)整體利益與社會(huì)利益發(fā)生沖突，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制就會(huì)弱化，這時(shí)就需要外部監(jiān)督，也就是要配合搞好國家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。根據(jù)我國國情，結(jié)合國家政府部門和社會(huì)中介組織對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，使會(huì)計(jì)工作依法接受財(cái)政、審計(jì)、金融、稅務(wù)、工商行政管理機(jī)關(guān)等部門的監(jiān)督，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄、財(cái)務(wù)報(bào)表和其他相關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)會(huì)計(jì)信息。
4、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。據(jù)有關(guān)調(diào)查，當(dāng)前的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要源于道德風(fēng)險(xiǎn)。控制會(huì)計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵在于規(guī)范企業(yè)管理者的行為，一方面應(yīng)設(shè)計(jì)一個(gè)務(wù)實(shí)的指標(biāo)體系用以考核管理者的經(jīng)營業(yè)績；另一方面應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督，對(duì)故意出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)予以嚴(yán)厲制裁。此外，還應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舞弊行為要嚴(yán)懲不貸。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作：
第一，建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德守則。使每個(gè)會(huì)計(jì)人員都有明確的職業(yè)道德規(guī)范，了解會(huì)計(jì)工作對(duì)其自身的要求，明確過失和舞弊應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，提高會(huì)計(jì)人員的自律性。
第二，凈化會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往源于薄弱的內(nèi)部環(huán)境。對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)內(nèi)部環(huán)境影響較大的主要有兩個(gè)方面的因素：管理層的價(jià)值觀和道德水準(zhǔn)；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)中的獨(dú)立程度。要營造一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)樹立誠實(shí)守信的意識(shí)和正確的道德價(jià)值觀念。如果管理層缺乏誠信，即便內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的很合理，也很難信賴會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制能夠有效。
第三，加強(qiáng)職業(yè)道德宣傳教育。通過對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，改善其認(rèn)知標(biāo)準(zhǔn)，建立符合道德規(guī)范的價(jià)值觀，并使加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)成為會(huì)計(jì)人員的自覺行為。
第四，完善監(jiān)督和獎(jiǎng)懲機(jī)制。一方面要選擇政治素質(zhì)好、事業(yè)心強(qiáng)、具有會(huì)計(jì)知識(shí)和技能的人從事會(huì)計(jì)工作；另一方面，要建立完善科學(xué)的考核標(biāo)準(zhǔn)和激勵(lì)約束機(jī)制，將會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德與其崗位資格、聘任專業(yè)職務(wù)、提職、晉級(jí)、精神與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)等結(jié)合起來。
5、提高會(huì)計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。為了適應(yīng)新的環(huán)境要求，會(huì)計(jì)人員必須是具有會(huì)計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)、金融、審計(jì)、經(jīng)營管理、計(jì)算機(jī)及外語等多方面知識(shí)的復(fù)合型人才。因此，必須有計(jì)劃、有步驟、有針對(duì)性地加強(qiáng)對(duì)在職會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，不斷更新知識(shí)，以適應(yīng)日新月異的客觀環(huán)境的需要。同時(shí)，高等院校的會(huì)計(jì)教育也要以加快復(fù)合型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)為目標(biāo)，改革教學(xué)方法，調(diào)整教育內(nèi)容，開闊學(xué)生的知識(shí)面，提高學(xué)生的創(chuàng)新能力、職業(yè)判斷能力和解決實(shí)際問題的能力。通過提高會(huì)計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，使會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平得以保證，以降低會(huì)計(jì)人員在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中由于操作失誤或由于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的理解偏差所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
1、馮俊.論企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制[J].常州工學(xué)院學(xué)報(bào),2006(6).
2、黃智明.企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范初探[J].現(xiàn)代商業(yè),2007(17).
3、閆淑敏.企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的辨析與應(yīng)對(duì)[J].會(huì)計(jì)之友,2008(4).
4、鄒小華.淺談企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)[J].財(cái)政金融,2009(14).
（作者單位：中國航天科工集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部）
