摘要：企業(yè)的研發(fā)能力既決定著企業(yè)的生死存亡和核心競爭力，又是一個國家綜合經(jīng)濟實力與發(fā)展?jié)摿Φ闹匾w現(xiàn)。我國在2001年實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》存在一定的缺陷，2006年2月15日，財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》（以下簡稱新準(zhǔn)則）。文章對無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則下的確認，計量與問題進行了初步探討，肯定了新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)確認與計量的改進，同時提出了完善無形資產(chǎn)確認與計量體系的建議。
關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)會計確認會計計量攤銷；公允價值
當(dāng)今社會，知識資本、人力資源等無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營活動中所起的作用日益顯著，擁有無形資產(chǎn)的企業(yè)能夠獲得超額收益，企業(yè)的競爭力越來越表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的競爭力。因此，無形資產(chǎn)的核算問題日益受到會計界的關(guān)注，要求將更多內(nèi)容納入無形資產(chǎn)核算圍的呼聲越來越高。
一、無形資產(chǎn)確認與計量
（一）無形資產(chǎn)確認方面
1、新準(zhǔn)則擴大了無形資產(chǎn)的外延。這主要體現(xiàn)在兩個方面：一是取消了時期長短的限制，舊準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)必須是長期性資產(chǎn)，而新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的定義卻沒有使用“長期”這個限定語；二是新準(zhǔn)則以“源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利”的描述性規(guī)定代替了舊準(zhǔn)則中“專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等”的列舉性規(guī)定，這種描述性規(guī)定使得新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則更具有覆蓋性、前瞻性，且能避免列舉法掛一漏萬的局限。
2、研究開發(fā)支出的處理與國際趨同。舊準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自行開發(fā)并依法申請的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定，依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當(dāng)期費用。新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出”，研究階段的支出，仍按舊準(zhǔn)則的規(guī)定進行費用化處理；開發(fā)階段的支出，若同時滿足資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則的這一規(guī)定無疑比舊準(zhǔn)則科學(xué)得多。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)注冊費、律師費只是占無形資產(chǎn)價值少部分，無形資產(chǎn)的價值更多體現(xiàn)為開發(fā)階段的支出，將研究開發(fā)支出部分資本化符合信息的可靠性和相關(guān)性原則。
總之，新會計準(zhǔn)則強調(diào)無形資產(chǎn)必須是為企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，不可辨認的非貨幣性資產(chǎn)不是無形資產(chǎn)。新會計準(zhǔn)則取消了原會計準(zhǔn)則對研究與開發(fā)費用都確認為當(dāng)期費用的做法，而是分別處理。
（二）無形資產(chǎn)計量方面
1、考慮了貨幣時間價值。舊準(zhǔn)則規(guī)定，購入的無形資產(chǎn)應(yīng)該以實際支付的價款作為入賬價值。新準(zhǔn)則中規(guī)定外購無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實際上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
2、無形資產(chǎn)攤銷的另一個重大變化是，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核，當(dāng)無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同時，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法?？梢?，新準(zhǔn)則在這一方面的規(guī)定更切實、更具體，也與國際會計準(zhǔn)則趨同。
3、攤銷金額處理的差異。舊會計準(zhǔn)則規(guī)定，攤銷金額計入當(dāng)期損益，攤銷金額為其成本，不考慮預(yù)計殘值的金額；新會計準(zhǔn)則規(guī)定，攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。若無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，并且無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。
二、完善無形資產(chǎn)確認與計量體系的建議
在對國內(nèi)外無形資產(chǎn)文獻研究及分析的基礎(chǔ)上，本文提出對無形資產(chǎn)概念的全新理解：無形資產(chǎn)是指能用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位或管理目的而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，它預(yù)期能給企業(yè)帶來高于一般水平的經(jīng)濟利益。
過于狹窄的無形資產(chǎn)確認范圍顯然與目前的知識經(jīng)濟不相協(xié)調(diào)，因此，有必要對知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)的確認范圍進行重新界定。知識經(jīng)濟下的無形資產(chǎn)應(yīng)包括：
（一）市場資產(chǎn)
體現(xiàn)市場競爭力的資產(chǎn)，包括企業(yè)名稱、企業(yè)品牌、服務(wù)品牌、顧客、長期客戶、業(yè)務(wù)伙伴、長期信譽、供貨渠道、銷售渠道、特許經(jīng)營權(quán)協(xié)定、專利使用權(quán)協(xié)定，以及近兩年才逐漸被人們所重視的諸如環(huán)境標(biāo)志（或稱生態(tài)標(biāo)志或綠色標(biāo)志）、綠色食品標(biāo)志、國際標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)志、ISO9000質(zhì)量體系認證標(biāo)志、環(huán)境管理體系認證標(biāo)志等的認證標(biāo)志使用權(quán)。
（二）知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)
體現(xiàn)智力勞動的資產(chǎn)，即專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、商業(yè)秘密、配方、專有技術(shù)等。
（三）企業(yè)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)
企業(yè)管理層在組織、協(xié)調(diào)、管理、溝通、交流等方面存在的優(yōu)勢，可能獲得的潛在利益。包括體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)在發(fā)展的資產(chǎn)，如企業(yè)經(jīng)營管理方法、企業(yè)文化和管理信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)——網(wǎng)址、注冊的域名等。
當(dāng)然，無形資產(chǎn)的確認范圍不是固定不變的，因為無形資產(chǎn)是個動態(tài)的概念，隨著科學(xué)技術(shù)發(fā)展、經(jīng)濟增長、社會進步，其范圍也應(yīng)不斷地隨之發(fā)生變化。
從總體上講，無形資產(chǎn)相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，提高了企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，推動了技術(shù)升級和產(chǎn)業(yè)升級，在會計核算方面的調(diào)整進一步提升了財務(wù)報表質(zhì)量，有利于報表使用者進行決策和判斷。
參考文獻：
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（作者單位：宋迪，中國農(nóng)業(yè)銀行雞西分行；劉宇輝，黑龍江東聯(lián)會計師事務(wù)所有限公司）
