A建筑安裝公司的李會計(jì)詢問，2008年9月公司通過當(dāng)?shù)乜h政府捐建了一所村級小學(xué)，工程實(shí)際支出15萬元，公允價(jià)值為20萬元。企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度計(jì)算的2008年的會計(jì)利潤總額（利潤表中利潤總額）80萬元。公司這筆以建筑勞務(wù)的方式作的公益性捐贈應(yīng)如何進(jìn)行涉稅處理。
李會計(jì)遇到的這個(gè)問題比較有特殊性，筆者認(rèn)為，企業(yè)在處理以建筑勞務(wù)的方式做的公益性捐贈時(shí)，應(yīng)注意以下三個(gè)方面的涉稅問題。
公益性勞務(wù)捐贈應(yīng)視同提供勞務(wù)依公允價(jià)值確認(rèn)收入
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，A公司這筆以建筑勞務(wù)的方式做的公益性捐贈雖然按照有關(guān)會計(jì)制度規(guī)定可不做收入處理，只在“營業(yè)外支出”中列支，但是按照稅法規(guī)定必須視同提供勞務(wù)依公允價(jià)值確定其收入，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。即按照規(guī)定，該企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)增5萬元（20－15）。
公益性勞務(wù)捐贈可按規(guī)定稅前扣除
《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。具體范圍包括：（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個(gè)人的活動；（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號）第一條規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。
可見，A公司通過當(dāng)?shù)乜h政府捐建村級小學(xué)的支出是屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的公益性捐贈支出，因此該項(xiàng)支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。即按照規(guī)定，該企業(yè)2008年捐贈扣除限額為9.6萬元（80×12%），企業(yè)實(shí)際捐贈數(shù)額15萬元，大于扣除限額的5.4萬元（15－9.6），應(yīng)作納稅調(diào)增，并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。
要辦齊公益性捐贈的相關(guān)手續(xù)
《公益事業(yè)捐贈法》第十二條規(guī)定，捐贈人可以與受贈人就捐贈財(cái)產(chǎn)的種類、質(zhì)量、數(shù)量和用途等內(nèi)容訂立捐贈協(xié)議。捐贈人有權(quán)決定捐贈的數(shù)量、用途和方式。捐贈人應(yīng)當(dāng)依法履行捐贈協(xié)議，按照捐贈協(xié)議約定的期限和方式將捐贈財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受贈人。財(cái)稅〔2008〕160號文件第八條規(guī)定，公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時(shí)，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個(gè)人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。鑒于捐贈協(xié)議和捐贈票據(jù)正是稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人在進(jìn)行公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除申報(bào)時(shí)必備的兩項(xiàng)證明材料，因此A公司在辦理這筆以建筑勞務(wù)的方式做的公益性捐贈時(shí)，一定要與當(dāng)?shù)乜h政府訂立捐贈協(xié)議，不僅如此，而且還要向當(dāng)?shù)乜h政府索取正規(guī)的公益性捐贈票據(jù)，以避免在年終向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)公益性捐贈扣除時(shí)出現(xiàn)不必要的麻煩。
