摘要：近年來(lái)，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展壯大。但針對(duì)中國(guó)產(chǎn)品的反傾銷(xiāo)案例也不斷攀升，我國(guó)已逐漸成為世界上反傾銷(xiāo)的最大受害國(guó)。會(huì)計(jì)作為應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的重要手段，其完善和應(yīng)用對(duì)于我國(guó)出口貿(mào)易企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)行為具有重大的理論與現(xiàn)實(shí)意義。文章擬從反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵出發(fā)，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前出口貿(mào)易中遭遇的反傾銷(xiāo)現(xiàn)狀，分析我國(guó)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)中所存在的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的對(duì)策建議。
關(guān)鍵詞：反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)；經(jīng)濟(jì)一體化；出口貿(mào)易
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)積極參與世界市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)外經(jīng)濟(jì)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，貿(mào)易地位也在不斷上升。然而，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化和世界市場(chǎng)的日趨飽和，國(guó)際間貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，貿(mào)易爭(zhēng)端已達(dá)到了“白日化”的程度。出于貿(mào)易保護(hù)的考慮，反傾銷(xiāo)逐漸成為各國(guó)保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)的重要手段?！爸袊?guó)制造”作為“眾矢之的”遭遇的反傾銷(xiāo)形勢(shì)極為嚴(yán)峻。據(jù)世貿(mào)組織的統(tǒng)計(jì)報(bào)告顯示，1995-2007年，我國(guó)已連續(xù)13年成為世界上遭受反傾銷(xiāo)調(diào)查和被實(shí)施反傾銷(xiāo)措施數(shù)量最多的國(guó)家。從會(huì)計(jì)學(xué)的角度看，應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)訴訟的關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)的應(yīng)用與完善?；诖?，本文擬從反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及作用機(jī)理出發(fā)，結(jié)合其在我國(guó)出口貿(mào)易中存在的應(yīng)用缺陷，探討并提出相應(yīng)的問(wèn)題和建議。
一、反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵
反傾銷(xiāo)是進(jìn)口國(guó)反傾銷(xiāo)調(diào)查當(dāng)局對(duì)本國(guó)產(chǎn)業(yè)造成損害的傾銷(xiāo)行為采取征收反傾銷(xiāo)稅等措施以抵消損害后果的法律行為。從國(guó)際慣例和會(huì)計(jì)學(xué)的角度分析，會(huì)計(jì)是企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)訴訟的關(guān)鍵因素之一。為提高企業(yè)的反傾銷(xiāo)應(yīng)對(duì)能力，反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)由此應(yīng)運(yùn)而生。所謂反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)，就是對(duì)特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)、反傾銷(xiāo)法和國(guó)際貿(mào)易知識(shí)，就反傾銷(xiāo)中的問(wèn)題提供會(huì)計(jì)支持，進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)避、舉證、調(diào)查和鑒定的活動(dòng)。從實(shí)務(wù)角度看，反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)是為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，以會(huì)計(jì)理論和反傾銷(xiāo)法律理論為基礎(chǔ)，以法律規(guī)范為準(zhǔn)繩，以會(huì)計(jì)資料為憑據(jù)，處理涉及反傾銷(xiāo)訴訟所需要的會(huì)計(jì)資料；從學(xué)科角度看，反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的，以會(huì)計(jì)理論、反傾銷(xiāo)法律理論以及國(guó)際貿(mào)易知識(shí)為基礎(chǔ)，融三者為一體的一門(mén)邊緣性交叉學(xué)科。由于反傾銷(xiāo)這一行為的特殊性，反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)的研究對(duì)象，就是反傾銷(xiāo)訴訟中應(yīng)訴所涉及會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)備。
由于反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)是在反傾銷(xiāo)訴訟中，對(duì)涉及到的會(huì)計(jì)問(wèn)題提供會(huì)計(jì)支持，進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)避、舉證、調(diào)查和鑒定的活動(dòng)，反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)必須遵循反傾銷(xiāo)法及其他法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，而國(guó)外對(duì)我國(guó)提起的反傾銷(xiāo)訴訟中涉及的財(cái)務(wù)問(wèn)題，常常指出我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和資料等與國(guó)際準(zhǔn)則相比不夠規(guī)范，反傾銷(xiāo)訴訟和反傾銷(xiāo)法律規(guī)范是分不開(kāi)的，這時(shí)就要求應(yīng)訴企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循反傾銷(xiāo)法和國(guó)際貿(mào)易規(guī)則的規(guī)定，針對(duì)訴訟中的會(huì)計(jì)問(wèn)題，同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，準(zhǔn)備符合訴訟要求的會(huì)計(jì)資料。這就要求反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)必須具有較強(qiáng)的法律規(guī)范性、國(guó)際性、專(zhuān)業(yè)性和針對(duì)性。
二、反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)在應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)訴訟時(shí)的現(xiàn)實(shí)意義
在國(guó)際貿(mào)易中，傾銷(xiāo)是指出口價(jià)格低于正常價(jià)值，主要包括價(jià)格傾銷(xiāo)和成本傾銷(xiāo)。鑒于此，反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)在應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)訴訟時(shí)的作用和意義主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
（一）反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)可以在事前規(guī)避傾銷(xiāo)嫌疑
反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)可以在進(jìn)口國(guó)未發(fā)起反傾銷(xiāo)調(diào)查之前，事先對(duì)本國(guó)相關(guān)出口產(chǎn)品的出口情況、國(guó)際市場(chǎng)狀況等重要參數(shù)實(shí)施定期或不定期的監(jiān)測(cè)、整理和分析，并實(shí)時(shí)發(fā)布預(yù)警信息。而且，通過(guò)對(duì)銷(xiāo)售到某個(gè)國(guó)家或地區(qū)的商品數(shù)量、成本、價(jià)格及增長(zhǎng)幅度等數(shù)據(jù)資料準(zhǔn)確地在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映出來(lái)，可以為出口企業(yè)在制定合理的、正確的價(jià)格，控制進(jìn)入外國(guó)市場(chǎng)的速度和數(shù)量等方面提供有效的參考依據(jù)，從而將傾銷(xiāo)嫌疑處置在萌芽狀態(tài)，達(dá)到規(guī)避反傾銷(xiāo)訴訟的目的。
（二）反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)可以為反傾銷(xiāo)訴訟提供協(xié)助
在反傾銷(xiāo)訴訟中，反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)可以幫助應(yīng)訴企業(yè)及時(shí)地提供申訴國(guó)需要的會(huì)計(jì)資料，包括：企業(yè)一般信息、國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售情況、向第三國(guó)銷(xiāo)售情況、向申訴國(guó)銷(xiāo)售情況及生產(chǎn)成本要素。只要會(huì)計(jì)資料和相關(guān)數(shù)據(jù)能夠充分有力地證明正常價(jià)值存在合理的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，則企業(yè)可能不會(huì)被采取“第三國(guó)出口的價(jià)格”，甚至勝訴。
（三）可以為我國(guó)爭(zhēng)取“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”提供依據(jù)
目前，盡管已有75個(gè)國(guó)家和地區(qū)承認(rèn)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，但是，對(duì)我國(guó)發(fā)起反傾銷(xiāo)的主要國(guó)家，例如美國(guó)，仍沒(méi)有承認(rèn)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，而歐盟則把我國(guó)視為介于“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”和“非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”的“特殊市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”國(guó)家。在歐盟，滿足“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”的五個(gè)條件中，與會(huì)計(jì)相關(guān)的就有兩條。因此，反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)的建立健全對(duì)于幫助我國(guó)企業(yè)建立一套符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、真實(shí)可信、賬目清晰、國(guó)際通用的會(huì)計(jì)賬簿具有現(xiàn)實(shí)的意義，也可以為我國(guó)爭(zhēng)取“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”提供理論和實(shí)踐依據(jù)。
三、反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)在我國(guó)出口貿(mào)易中的應(yīng)用缺陷及原因分析
第一，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)資料缺乏通用性。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有一定差距。任何一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是基于國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等的環(huán)境建立起來(lái)的。目前，我國(guó)處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，基于此建立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與基于成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立起來(lái)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有明顯的差異性。因此，在財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)資料的核算和編制過(guò)程中，由于我國(guó)“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”在國(guó)際上的被認(rèn)可度不高，往往導(dǎo)致國(guó)內(nèi)相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料缺乏可信度和通用性。在產(chǎn)品正常價(jià)值的核算中，由于成本的計(jì)算受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算出來(lái)的成本結(jié)果不盡一致。在我國(guó)，成本一般包括耗料、耗工和耗費(fèi)三個(gè)方面，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足國(guó)外反傾銷(xiāo)調(diào)查的要求。
第二，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度不健全。目前，我國(guó)只對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的編制有著較為嚴(yán)格的管理，對(duì)于非上市公司則相對(duì)偏松。而且，國(guó)內(nèi)許多企業(yè)出于自身利益，并沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，“廠長(zhǎng)（經(jīng)理）成本，廠長(zhǎng)（經(jīng)理）利潤(rùn)”盛行。在企業(yè)成本費(fèi)用的核算中，也存在嚴(yán)重扭曲的現(xiàn)象。這種扭曲的核算方式必然會(huì)給反傾銷(xiāo)訴訟帶來(lái)很大的不利。
第三，缺乏反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)信息平臺(tái)。由于“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”在國(guó)際認(rèn)可度上存在一定的模糊性，盡管擁有反傾銷(xiāo)法，但是在反傾銷(xiāo)法律中對(duì)于正常價(jià)值的確定并沒(méi)有明確地區(qū)分市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家或非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，這不免使得我國(guó)企業(yè)在反傾銷(xiāo)訴訟中利益得不到應(yīng)有的保障。而且，國(guó)內(nèi)許多企業(yè)對(duì)于反傾銷(xiāo)法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)，在遭到損害時(shí)缺乏判斷而不敢貿(mào)然起訴，對(duì)于傾銷(xiāo)和損害的因果關(guān)系也缺乏基本的認(rèn)定，這些不僅會(huì)影響國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)自己的保護(hù)，而且勢(shì)必阻礙反傾銷(xiāo)應(yīng)訴會(huì)計(jì)的發(fā)展。在這種發(fā)展背景下，國(guó)內(nèi)大多數(shù)出口企業(yè)都沒(méi)有建立競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)，也沒(méi)有采用專(zhuān)門(mén)的方法通過(guò)合法的途徑獲取境外主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本、銷(xiāo)售數(shù)量等財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。
四、針對(duì)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題提出幾點(diǎn)建議
反傾銷(xiāo)涉及到政治、經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)等問(wèn)題，需要企業(yè)、國(guó)家、行業(yè)協(xié)會(huì)和中介會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)一起應(yīng)對(duì)。當(dāng)然，在應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)訴訟和解決反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)中所存在的問(wèn)題時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持企業(yè)為主體，國(guó)家、行業(yè)協(xié)會(huì)和中介會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)為輔的原則，而且他們采取的措施也應(yīng)有所差異。
（一）企業(yè)可采取的措施
1、出口企業(yè)應(yīng)盡量實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。2006年我國(guó)發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上是以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定的，與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比發(fā)生了很大的變化，基本上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌?？墒?，雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年在我國(guó)上市公司率先實(shí)行，但由于對(duì)非上市公司采取鼓勵(lì)實(shí)行的原則，導(dǎo)致許多企業(yè)仍習(xí)慣性地沿用舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，為適應(yīng)國(guó)外反傾銷(xiāo)調(diào)查的需要，在細(xì)化成本核算時(shí)，要細(xì)化原材料的成本核算。企業(yè)從國(guó)外市場(chǎng)采購(gòu)的原材料要細(xì)分為從“非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家”采購(gòu)和“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家”采購(gòu)。
2、建立反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)信息平臺(tái)。一方面要建立反傾銷(xiāo)規(guī)避會(huì)計(jì)，發(fā)揮會(huì)計(jì)在出口產(chǎn)品數(shù)量和定價(jià)方面的作用。企業(yè)對(duì)自身的出口產(chǎn)品資料要詳細(xì)記錄并進(jìn)行分析，同時(shí)要收集國(guó)外市場(chǎng)的產(chǎn)業(yè)政策，分析國(guó)外對(duì)我國(guó)出口企業(yè)提出反傾銷(xiāo)一些敏感性指標(biāo)的變化，進(jìn)行監(jiān)測(cè)預(yù)報(bào)，使出口企業(yè)根據(jù)相應(yīng)警示，及時(shí)采取措施和對(duì)策。另一方面，要建立反傾銷(xiāo)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)。對(duì)此，要建立境外競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手檔案。企業(yè)在同一產(chǎn)業(yè)、同一產(chǎn)品、同一市場(chǎng)中找出自己的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的基礎(chǔ)上，派遣專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)人員創(chuàng)建競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手檔案、追蹤競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手資訊并對(duì)檔案進(jìn)行維護(hù)、更新和妥善保管。
（二）政府、行業(yè)協(xié)會(huì)和中介會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的作用
1、政府應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則的建設(shè)和執(zhí)行力度。截至2007年，全球已有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)已經(jīng)要求或允許使用由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）開(kāi)發(fā)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRSs）。盡管我國(guó)在2006年就頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但離完全使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則至少還有20年的差距。對(duì)此，我國(guó)政府要積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，及時(shí)了解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展方向，爭(zhēng)取能夠在立法和體系構(gòu)建上縮小與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。
2、行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)從協(xié)會(huì)成員的利益出發(fā)，保障反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)章制度的順利實(shí)施。行業(yè)協(xié)會(huì)是同行業(yè)的聯(lián)盟，為行業(yè)服務(wù)。同行業(yè)不管是國(guó)內(nèi)同行還是國(guó)外同行，在成本、費(fèi)用、生產(chǎn)工藝等方面都具有共性。行業(yè)協(xié)會(huì)可以建立本國(guó)行業(yè)的規(guī)章制度，規(guī)范企業(yè)的行為。而且，通過(guò)對(duì)行業(yè)資料的收集、整理、分析、定期或不定期地發(fā)布預(yù)警信號(hào)，可以幫助企業(yè)適時(shí)調(diào)整出口營(yíng)銷(xiāo)決策。
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（作者單位：云南省地震局計(jì)劃財(cái)務(wù)處）
