摘要：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求愈來(lái)愈高，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，對(duì)一個(gè)單位的發(fā)展起著重要的作用，也是會(huì)計(jì)工作的最基本要求。但現(xiàn)實(shí)生活中虛假的會(huì)計(jì)信息日見(jiàn)其多，會(huì)計(jì)信息失實(shí)越來(lái)越嚴(yán)重，不同程度地影響我們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。文章揭示了醫(yī)院會(huì)計(jì)信息失真的危害性，剖析了會(huì)計(jì)信息失真的原因，并提出了治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；失真；治理
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求愈來(lái)愈高，會(huì)計(jì)在提供信息中的作用日顯關(guān)鍵。由于種種原因，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象也一直伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而存在。會(huì)計(jì)信息失真在私立醫(yī)院大都表現(xiàn)為虛減利潤(rùn)以偷逃應(yīng)交稅金，而在公立醫(yī)院大都表現(xiàn)為虛增利潤(rùn)，以體現(xiàn)業(yè)績(jī)，使管理者獲得經(jīng)濟(jì)利益與政治榮譽(yù)。會(huì)計(jì)信息失真的危害性已引起社會(huì)各界的關(guān)注。本文就醫(yī)院會(huì)計(jì)信息失真的成因及治理對(duì)策做出了分析。
一、會(huì)計(jì)信息失真的危害性
會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)提供的所有財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)的業(yè)績(jī)指標(biāo)不真實(shí)、不準(zhǔn)確，不能如實(shí)反映企業(yè)或事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)成果或經(jīng)營(yíng)狀況。會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部來(lái)說(shuō)會(huì)喪失會(huì)計(jì)在計(jì)劃、預(yù)算、反映、控制和監(jiān)督中的作用和職能，單位會(huì)因各種數(shù)據(jù)的不真實(shí)而無(wú)法據(jù)以作出合理的經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)，無(wú)法通過(guò)相關(guān)信息對(duì)今后的發(fā)展作出可行性分析，甚而會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)或其他重大損失。會(huì)計(jì)信息的失真，也會(huì)影響分配的不公，挫傷職工的積極性，減緩業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)速度。同時(shí)，會(huì)給一些不法分子以可乘之機(jī)，進(jìn)行貪污、賄賂、揮霍公款等，發(fā)生經(jīng)濟(jì)犯罪。最大的問(wèn)題是虛假會(huì)計(jì)信息危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致醫(yī)院之間嚴(yán)重的不公平競(jìng)爭(zhēng)，損害國(guó)家及社會(huì)公眾利益，加劇信用危機(jī)。會(huì)計(jì)信息的失真也有損會(huì)計(jì)隊(duì)伍自身形象。少數(shù)會(huì)計(jì)人員不能夠堅(jiān)持準(zhǔn)則，甚至伙同作弊，為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策，直接參與偽造、變?cè)焯摷贂?huì)計(jì)資料；有的追求利益，享樂(lè)主義膨脹，喪失了最起碼的法律觀念，會(huì)計(jì)職業(yè)道德倫喪，以身試法，走上犯罪道路。會(huì)計(jì)從業(yè)人員不講誠(chéng)信，其最終結(jié)果，輕者調(diào)離會(huì)計(jì)崗位，重者將按法律規(guī)定受到法律的制裁，極大地破壞了會(huì)計(jì)隊(duì)伍良好形象。
二、醫(yī)院會(huì)計(jì)信息失真的原因既有客觀原因也有主觀原因
（一）會(huì)計(jì)信息失真的客觀原因
1、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)法規(guī)不完善。理想的會(huì)計(jì)制度應(yīng)能充分兼顧各方利益，成為博奕雙方自愿執(zhí)行的有約束力的社會(huì)契約。我國(guó)會(huì)計(jì)制度無(wú)論從空間上還是從時(shí)間都缺乏一個(gè)充分博奕的過(guò)程。制度的缺陷主要體現(xiàn)在對(duì)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的核算不科學(xué)、對(duì)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算不明確及對(duì)一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未作規(guī)定等，由于在運(yùn)用會(huì)計(jì)科目不合理，會(huì)計(jì)科目使用的串項(xiàng)等會(huì)計(jì)核算不規(guī)范造成醫(yī)院醫(yī)療成本不實(shí)，收支結(jié)余虛假，會(huì)計(jì)信息失真。我國(guó)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的法律責(zé)任，除行政責(zé)任和刑事責(zé)任外，并沒(méi)有涉及民事責(zé)任。民事賠償責(zé)任對(duì)造假者而言，將承擔(dān)巨大的成本風(fēng)險(xiǎn)，其作用絕不是行政處罰所能替代。同時(shí)，堅(jiān)持按《會(huì)計(jì)法》操作而違背單位或個(gè)人利益，會(huì)計(jì)人員的保護(hù)、獎(jiǎng)勵(lì)法規(guī)不明確，國(guó)家不能從法律上保護(hù)會(huì)計(jì)人員，這是會(huì)計(jì)信息失真的另一重要原因。
2、會(huì)計(jì)行業(yè)管理體制的缺陷。會(huì)計(jì)工作具有特殊性和獨(dú)立性，但會(huì)計(jì)行業(yè)管理體制的缺陷使得醫(yī)院會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立性。會(huì)計(jì)人員是醫(yī)院的職工，他們的利益與醫(yī)院的利益緊密相連，會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的聘任取決與單位領(lǐng)導(dǎo)，收入、福利來(lái)源于單位，會(huì)計(jì)人員不具備應(yīng)有的獨(dú)立地位，只有惟命是從，否則會(huì)遭受排擠、打擊報(bào)復(fù)。會(huì)計(jì)人員與醫(yī)院的關(guān)系可說(shuō)是唇齒相依，當(dāng)醫(yī)院利益與國(guó)家利益發(fā)生沖突時(shí)，會(huì)計(jì)工作受到醫(yī)院利益的牽制，必然會(huì)使其喪失獨(dú)立性和真實(shí)性。
3、管理者“利益驅(qū)動(dòng)”的影響。政府部門對(duì)醫(yī)院管理者主要的監(jiān)督和管理方式是簽訂“目標(biāo)責(zé)任書”。因此，良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，完成任務(wù)及創(chuàng)造業(yè)績(jī)的優(yōu)劣直接影響著管理者的仕途。有些單位領(lǐng)導(dǎo)僅從個(gè)人利益出發(fā)，指使甚至強(qiáng)令財(cái)務(wù)人員弄虛作假，虛報(bào)浮夸，做假賬，編制假報(bào)表；有的則不顧會(huì)計(jì)人員反對(duì)，強(qiáng)行辦理違法違紀(jì)的財(cái)務(wù)收支。尤其是那些即將離任的“一把手”，他們更希望采用盈利最大化策略來(lái)突出個(gè)人政績(jī)，為繼任者筑起屏障，博得員工的滿意。為此，一些管理者授意財(cái)務(wù)人員借助會(huì)計(jì)技術(shù)處理來(lái)調(diào)節(jié)盈利水平。
4、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的影響。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。有些財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，在處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)過(guò)程中，把主要精力放在記帳、算帳、報(bào)帳上，對(duì)新的理論知識(shí)和財(cái)會(huì)法規(guī)理解不透徹，極容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)處理方法選用不當(dāng)或?qū)?huì)計(jì)事項(xiàng)判斷欠準(zhǔn)確等問(wèn)題，導(dǎo)致技術(shù)性失真。有些會(huì)計(jì)人員不講職業(yè)道德，法制觀念淡薄，在利益驅(qū)動(dòng)下容易迷失方向，顧“小家”而忘“大家”，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度和有關(guān)規(guī)定，不敢依法對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算、監(jiān)督，唯領(lǐng)導(dǎo)意圖行事，亂攤成本、亂計(jì)費(fèi)用，是造成醫(yī)院會(huì)計(jì)信息失真的主要原因。
5、內(nèi)部控制制度不完善。目前一些醫(yī)院對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，有的并未建立內(nèi)部控制制度，有的雖然建立內(nèi)部控制制度但不健全，有的雖然建立了較完善的內(nèi)部控制制度，但沒(méi)有真正地貫徹執(zhí)行或束之高閣，使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，致使會(huì)計(jì)資料在傳遞過(guò)程中相互脫節(jié)而發(fā)生錯(cuò)誤，或因兩個(gè)不相容職務(wù)缺乏相互制約而發(fā)生舞弊。由于自我防范、自我約束機(jī)制不完善，內(nèi)部控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)的發(fā)展，以致內(nèi)部控制失控。實(shí)際工作中，通常是待違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或懲處，使內(nèi)部控制失去效力，無(wú)法有效防止舞弊行為的發(fā)生，從而影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
（二）會(huì)計(jì)信息失真的主觀原因
1、虛報(bào)收入，少列支出，達(dá)到增加盈利體現(xiàn)個(gè)人政績(jī)的目的。
2、轉(zhuǎn)移支出項(xiàng)目，將應(yīng)列支出數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)記其他項(xiàng)目，轉(zhuǎn)移有關(guān)費(fèi)用的計(jì)提基數(shù)。
3、巧立名目，編造經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，超范圍及標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)支；設(shè)立小金庫(kù)，賬外設(shè)賬，達(dá)到逃避檢查、監(jiān)督的目的。
三、治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策
（一）樹(shù)立正確的績(jī)效評(píng)價(jià)觀
上級(jí)主管部門對(duì)醫(yī)院管理者應(yīng)建立一套全面、完善的考核指標(biāo)體系，從目前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益等方面綜合考核，不能單以盈利的多少、收入增長(zhǎng)幅度大小評(píng)定管理能力強(qiáng)弱，評(píng)價(jià)管理水平高低。另外，政府部門應(yīng)深入單位調(diào)查研究，加大審計(jì)力度，倡導(dǎo)勤政廉潔的工作作風(fēng)，打擊損害國(guó)家利益的腐敗分子，凈化社會(huì)環(huán)境。
（二）加強(qiáng)法制建設(shè)和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育
首先，要嚴(yán)肅法紀(jì)，完善法規(guī)，一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須在法制的軌道上運(yùn)行，既要立法以規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守，又要加大力度立法保護(hù)會(huì)計(jì)人員，保護(hù)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中的獨(dú)立性。對(duì)在實(shí)際工作中的考核指標(biāo)具體化，明確會(huì)計(jì)工作全過(guò)程每個(gè)環(huán)節(jié)的參考依據(jù)和考核標(biāo)準(zhǔn)，減少實(shí)際會(huì)計(jì)工作中標(biāo)準(zhǔn)的模糊性或可選擇性以及主觀人為的不確定性。其次，要提高財(cái)會(huì)人員的思想道德素質(zhì)，要求具有高尚的情操和優(yōu)良的品質(zhì)，鉆研業(yè)務(wù)，不斷運(yùn)用掌握的會(huì)計(jì)信息和技術(shù)方法，為改善醫(yī)院的內(nèi)部管理，提高效益服務(wù)。再次，要加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的普法教育，特別是當(dāng)新舊專業(yè)會(huì)計(jì)制度過(guò)度時(shí)期要抓實(shí)培訓(xùn)工作，讓所有會(huì)計(jì)從業(yè)人員懂法、守法，樹(shù)立正確的人生觀、價(jià)值觀和職業(yè)道德觀、誠(chéng)信觀。
（三）強(qiáng)化法人代表的會(huì)計(jì)責(zé)任
法律已賦予醫(yī)院負(fù)責(zé)人不可推卸的責(zé)任，其必須履行《會(huì)計(jì)法》所賦予的責(zé)任，首先應(yīng)模范遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)，督促會(huì)計(jì)人員依法提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，避免會(huì)計(jì)人員違紀(jì)、違法行為的發(fā)生。遏制虛假會(huì)計(jì)信息，治理的重點(diǎn)要從單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人抓起，要對(duì)他們經(jīng)常進(jìn)行法制教育和職業(yè)道德教育，使其牢牢樹(shù)立起對(duì)單位會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，建立起依法理財(cái)?shù)乃枷胗^念。
（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能培訓(xùn)及后續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)
醫(yī)院會(huì)計(jì)雖然是在醫(yī)院中進(jìn)行，但又與社會(huì)大環(huán)境有著密切的聯(lián)系。會(huì)計(jì)人員必須具備較高的業(yè)務(wù)水平，才能把好會(huì)計(jì)信息的第一關(guān)。因此加大對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員后續(xù)教育和專業(yè)技能培訓(xùn)力度，使會(huì)計(jì)人員具備扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和操作技能，熟練掌握并正確運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度處理業(yè)務(wù)，提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)人員是國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律、會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行者，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支都要做到秉公處理，依法維護(hù)各方面的合法權(quán)益，真正成為國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的維護(hù)者，當(dāng)好決策參謀。后續(xù)教育可以彌補(bǔ)會(huì)計(jì)專業(yè)教育及會(huì)計(jì)職稱考試的不足，能夠幫助會(huì)計(jì)人員解決現(xiàn)實(shí)工作中的實(shí)際問(wèn)題，滿足會(huì)計(jì)人員更新知識(shí)、提高業(yè)務(wù)水平的需要。當(dāng)會(huì)計(jì)制度實(shí)施改革時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)快速地掌握新知識(shí)、新要求，及時(shí)將新的規(guī)定貫徹到工作中去。同時(shí)，醫(yī)院還應(yīng)按照會(huì)計(jì)崗位定期對(duì)會(huì)計(jì)人員應(yīng)掌握的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行考核，實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)上崗，擇優(yōu)錄用。
（五）推行會(huì)計(jì)委派制，定期進(jìn)行交流
會(huì)計(jì)委派制對(duì)會(huì)計(jì)人員及財(cái)務(wù)工作的集中、統(tǒng)一管理，對(duì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)，財(cái)務(wù)政策、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提高等方面，都有積極的促進(jìn)作用。因此，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，對(duì)促進(jìn)單位自身的財(cái)務(wù)管理科學(xué)化、制度化有著重要的作用。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，有利于認(rèn)真貫徹執(zhí)行財(cái)務(wù)政策、提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)；有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、客觀、公正；有利于將各單位財(cái)務(wù)年度審查、階段抽查和隨機(jī)監(jiān)控有機(jī)地結(jié)合在一起，從制度上消除腐敗現(xiàn)象，促進(jìn)廉政建設(shè)。
實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，會(huì)計(jì)人員統(tǒng)一歸財(cái)政部門管理，有關(guān)政策及核算辦法的宣傳、執(zhí)行可以統(tǒng)一協(xié)調(diào)部署，保證了政令的暢通。同時(shí)會(huì)計(jì)人員的工作崗位，也由財(cái)政部門根據(jù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、工作質(zhì)量等因素統(tǒng)一調(diào)配，這就促使會(huì)計(jì)人員必須努力學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，掌握財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)，以便勝任該崗位的工作。同時(shí)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)委派制，要求會(huì)計(jì)工作崗位實(shí)行統(tǒng)一的調(diào)配，使會(huì)計(jì)工作崗位的定期輪換制度化和經(jīng)?；?huì)計(jì)人員不再隸屬于各使用單位，而是由財(cái)政部門統(tǒng)一管理，會(huì)計(jì)人員也由對(duì)使用部門的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)單位整體負(fù)責(zé)、對(duì)單位法人負(fù)責(zé)。
（六）切實(shí)執(zhí)行內(nèi)部控制制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
健全的內(nèi)部控制制度能為提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息奠定良好的基礎(chǔ)。醫(yī)院應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定及不相容職務(wù)相分離原則，建立與完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算程序，合理設(shè)置會(huì)計(jì)工作職位，明確職責(zé)權(quán)限，真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督；完善監(jiān)督機(jī)制，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。
（七）加強(qiáng)外部監(jiān)督檢查
外部監(jiān)督主要包括國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。國(guó)家監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)。外部監(jiān)督部門對(duì)醫(yī)院一旦出現(xiàn)有違反職業(yè)道德或失職行為，作為管理部門，決不姑息遷就，要從重、從嚴(yán)處罰。
（八）實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化
會(huì)計(jì)電算化采用國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的財(cái)務(wù)軟件，使會(huì)計(jì)信息的收集、加工和處理、生成有了統(tǒng)一規(guī)范，能有效克服因手工操作所出現(xiàn)的失誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的情況。加快會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，不僅有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且還有利于提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，大大提高會(huì)計(jì)信息的傳遞速度，為使用者及時(shí)了解會(huì)計(jì)信息提供方便。
（九）加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度
對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理，還應(yīng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度。會(huì)計(jì)人員的職權(quán)有限，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的重大決策是由領(lǐng)導(dǎo)者做出的，會(huì)計(jì)人員只是執(zhí)行者。因此，除了對(duì)有關(guān)的會(huì)計(jì)人員處罰外，特別要對(duì)指使造假的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，提高民事賠償額度，增加會(huì)計(jì)信息失真的經(jīng)濟(jì)成本，明確民事責(zé)任人，讓承擔(dān)法律責(zé)任者確實(shí)得到懲罰，使后來(lái)者不敢重蹈覆轍。只有單位領(lǐng)導(dǎo)者才是會(huì)計(jì)信息失真責(zé)任的承擔(dān)主體，應(yīng)該將會(huì)計(jì)信息失真歸入領(lǐng)導(dǎo)者的約束機(jī)制中，而不應(yīng)讓會(huì)計(jì)人員充當(dāng)不應(yīng)該充當(dāng)?shù)慕巧?，否則會(huì)適得其反、本末倒置，無(wú)助于會(huì)計(jì)信息失真的治理。
總而言之，會(huì)計(jì)信息失真有主觀原因也有客觀原因，治理會(huì)計(jì)信息失真是一項(xiàng)深層次、全方位的系統(tǒng)工作，既要立足于法制管理，又要改革現(xiàn)行的運(yùn)行體制，使會(huì)計(jì)工作在法制的軌道上運(yùn)行，才能從根本上治理會(huì)計(jì)信息失真，從而為醫(yī)院持續(xù)發(fā)展提供有力的決策依據(jù)。
參考文獻(xiàn)：
1、王力勤,韓偉光.關(guān)于公立醫(yī)院會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的思考[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),2005(8).
2、朱萬(wàn)友,李晨嫣,于潤(rùn)吉.要建立規(guī)范的醫(yī)院會(huì)計(jì)工作秩序[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),2008(3).
（作者單位：棗莊市皮膚病性病防治院）
