［摘要］隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作的增多，會(huì)計(jì)國(guó)際化問(wèn)題成為會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界的焦點(diǎn)。本文就對(duì)西方幾個(gè)主要發(fā)達(dá)國(guó)際會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程進(jìn)行回顧的基礎(chǔ)上，分析和鑒別我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中所遇到的問(wèn)題，進(jìn)而提出相關(guān)政策建議。
［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際比較
近年來(lái)，會(huì)計(jì)國(guó)際化一直是國(guó)內(nèi)外理論和學(xué)術(shù)界特別關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快和國(guó)際資本市場(chǎng)的日益發(fā)展，會(huì)計(jì)作為一種國(guó)際通行商業(yè)語(yǔ)言，其國(guó)際化程度直接影響了一個(gè)國(guó)家或一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。西方發(fā)達(dá)國(guó)家由于經(jīng)濟(jì)制度和體制的趨同和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的相對(duì)緊密，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)歷了一個(gè)從個(gè)別到趨同的一個(gè)歷史過(guò)程，借鑒和參考西方會(huì)計(jì)國(guó)際化歷程對(duì)探討我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化有著深遠(yuǎn)的影響。
一、 我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的必要性分析
（一）日益密切的國(guó)際經(jīng)濟(jì)聯(lián)系要求一個(gè)全球趨同的會(huì)計(jì)“游戲規(guī)則”
隨著國(guó)際投資、資本流動(dòng)的日益頻繁，跨國(guó)公司的迅速成長(zhǎng)壯大，同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)客觀上要求在全球范圍內(nèi)用同一把尺子去度量。但是，如果仍然延用各國(guó)紛繁不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算方法，同樣的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)會(huì)產(chǎn)生很大的收益差距。比如：早在1993年，德國(guó)奔馳公司在紐約證券交易所上市時(shí)，按美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)編報(bào)，出現(xiàn)幾千萬(wàn)馬克的巨虧，而按照當(dāng)時(shí)德國(guó)國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，卻盈利幾百萬(wàn)馬克，可見(jiàn)，同樣的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)按照不同的會(huì)計(jì)游戲規(guī)則會(huì)出現(xiàn)高達(dá)幾千萬(wàn)的差距。這個(gè)數(shù)字使我們感覺(jué)到，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國(guó)際化，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)的可比性是經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的必須階段。目前，我國(guó)已加入WTO，幾十年的改革開(kāi)放極大地增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)實(shí)力和國(guó)際話語(yǔ)權(quán)，國(guó)際投資、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)與合作日益增多，國(guó)際貿(mào)易的擴(kuò)大，我國(guó)資本市場(chǎng)與各國(guó)資本市場(chǎng)聯(lián)系頻繁，外資銀行的進(jìn)入，國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，這些都意味著我國(guó)必須要按照國(guó)際慣例開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化的必然產(chǎn)物，也是經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求。
（二）會(huì)計(jì)國(guó)際化是進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和投融資的客觀要求
會(huì)計(jì)國(guó)際化是指各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)相同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和業(yè)務(wù)處理程序和方法都趨同、相似，甚至相同，只有這樣才能促進(jìn)對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的客觀反映，增強(qiáng)各國(guó)會(huì)計(jì)信息的可比性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)與國(guó)際貿(mào)易的全球化發(fā)展，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和投融資日益頻繁?？鐕?guó)經(jīng)濟(jì)和投資融資是一種高風(fēng)險(xiǎn)的決策，任何經(jīng)濟(jì)實(shí)體要實(shí)施跨國(guó)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，就必須了解投資對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況，了解擬投資對(duì)象的整體經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而這種了解必須建立在同一個(gè)比較尺度上，因此，會(huì)計(jì)信息要達(dá)到?jīng)Q策有用性的信息質(zhì)量要求，就必須建立在同一的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)之上，這些都要求會(huì)計(jì)國(guó)際化、統(tǒng)一化和制度化，從而減少相同經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)下的制度性差異，減少不必要的分歧，有利于財(cái)務(wù)信息的溝通與分析比較，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)全球化的一項(xiàng)重要體現(xiàn)。
二、西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程回顧
全球經(jīng)濟(jì)一體化推動(dòng)著國(guó)際會(huì)計(jì)組織和各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)均致力于制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)商業(yè)語(yǔ)言。在2001年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)( IASC) 改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)( IASB)后，其主要努力方向就是完善和推廣國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將一套統(tǒng)一的、高標(biāo)準(zhǔn)的、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則( IFRS) 向全球推開(kāi)，現(xiàn)階段已有越來(lái)越多的國(guó)家（包括香港在內(nèi)的世界90 多個(gè)國(guó)家和地區(qū)）采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或者要求在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在2004 年俄羅斯率先在國(guó)內(nèi)上市公司中運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后， 歐盟25個(gè)成員國(guó)的上市公司也自2005 年起采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（其中不包括涉及公允價(jià)值的金融工具的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則）編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，這對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，各國(guó)都在不斷的加大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同的進(jìn)程以促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際聯(lián)系。
在美國(guó)，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直都是各國(guó)效仿的榜樣，作為一份國(guó)內(nèi)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，如果不被國(guó)際認(rèn)同將削弱美國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際話語(yǔ)權(quán)，因此，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）積極參與到國(guó)際準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC） 改組中來(lái)，進(jìn)而取得了在IASB 及其他機(jī)構(gòu)中“主發(fā)言人”的地位，其對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的立項(xiàng)、研究、制定和發(fā)布的全過(guò)程產(chǎn)生影響，努力將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 打上“美國(guó)化”的烙印。美國(guó)將其GAAP 與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IFRS進(jìn)行仔細(xì)研究比較，創(chuàng)立了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的短期合作項(xiàng)目和長(zhǎng)期合作項(xiàng)目。短期合作項(xiàng)目要求在一定的時(shí)間約束內(nèi)完全消除美國(guó)GAAP和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，并認(rèn)為這些差異在短期內(nèi)是可以消除且不會(huì)造成重大不利影響的。如2004 年FASB 發(fā)布的《FASB151 ———存貨成本》對(duì)其《會(huì)計(jì)研究公報(bào)第43 號(hào)》(ARB 43) 第四章進(jìn)行了修訂，基本上同《IAS 2 ———存貨》中規(guī)定的核算模式相同。另外，在非貨幣交易FAS153 的具體核算細(xì)節(jié)上也和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基本保持了一致。而長(zhǎng)期合作項(xiàng)目是那些需要做出全面考慮的項(xiàng)目，所產(chǎn)生的差異也不可能在短期內(nèi)解決或者會(huì)產(chǎn)生重大不利影響，因此，長(zhǎng)期研究項(xiàng)目實(shí)際上處在一種求同存異的狀態(tài)之下。
英國(guó)在對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度是更加積極，IASC 改組后,英國(guó)作為IASB的主要會(huì)員國(guó)之一，在促進(jìn)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IF2RS 的趨同化方面作出了表率姿態(tài)。在IASB 正式運(yùn)作后不久，ASB 宣稱全面采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而不再制定和發(fā)布自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只發(fā)布適用于IFRS應(yīng)用指南。特別值得關(guān)注的是，英國(guó)ASB 全面接納了歐洲委員會(huì)采用了保留態(tài)度的IAS 32和39（關(guān)于金融工具確認(rèn)和計(jì)量、列表和披露），可以看出，ASB的積極性是其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員國(guó)所不能比擬的。
其他西方發(fā)達(dá)國(guó)家在會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中也作出了自己相應(yīng)的努力。在日本，IASB 與日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(ASBJ ) 在2004 年10 月正式啟動(dòng)了旨在使國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異最小化的共同項(xiàng)目，在2005 年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)舉行的聯(lián)席會(huì)議上，廣泛討論了包括概念框架、套期會(huì)計(jì)在內(nèi)等許多項(xiàng)目，會(huì)后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席戴維·泰迪對(duì)雙方的合作給予了很高的評(píng)價(jià)。加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)在5 年內(nèi)與IFRS 趨同。愛(ài)爾蘭政府通過(guò)立法允許所有愛(ài)爾蘭公司在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。意大利則允許在不同類型的企業(yè)有所差異地采用IFRS。
三、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化現(xiàn)狀及問(wèn)題
我國(guó)自上世紀(jì)末就開(kāi)始研究與國(guó)際通行慣例相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并開(kāi)始全面實(shí)施適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的會(huì)計(jì)改革。特別有意義的是2006 年財(cái)政部與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在京召開(kāi)聯(lián)合新聞發(fā)布會(huì), 正式宣布中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，這就標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌的開(kāi)始。但是，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法制建設(shè)、市場(chǎng)體系等方面與國(guó)際通行慣例都存在一定差異，導(dǎo)致在我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，究其原因主要有：
首先，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度因素。市場(chǎng)環(huán)境發(fā)育不完善是影響我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同的重要因素之一，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不充分, 企業(yè)間的交易不規(guī)范,關(guān)聯(lián)交易較多。外部監(jiān)管機(jī)制也不完善，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、證券、人民銀行、保險(xiǎn)等部門的監(jiān)管機(jī)制以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等外部監(jiān)督機(jī)制都有待加強(qiáng)，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)也有待改善。
