摘要：任何組織的發(fā)展都離不開有效的財(cái)務(wù)管理，而有效的財(cái)務(wù)管理要求企業(yè)必須具備規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。文章通過(guò)對(duì)小企業(yè)外部財(cái)務(wù)代理過(guò)程中存在的操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，闡述操作風(fēng)險(xiǎn)的危害，同時(shí)提出了如何防范小企業(yè)外部財(cái)務(wù)代理過(guò)程中操作風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的措施，為小企業(yè)外部財(cái)務(wù)代理過(guò)程中的操作風(fēng)險(xiǎn)管理提供借鑒和指導(dǎo)。
關(guān)鍵詞：小企業(yè)；外部財(cái)務(wù)代理；操作風(fēng)險(xiǎn)
目前，外部財(cái)務(wù)代理為許多小企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)等方面提供了有效的方法。然而，由于小企業(yè)自身的性質(zhì)和特點(diǎn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者“重效益輕理財(cái)”以及“一人包辦”等弊端嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展，為小企業(yè)外部財(cái)務(wù)代理的操作風(fēng)險(xiǎn)隱患提供了可趁之機(jī)。
一、小企業(yè)采用外部財(cái)務(wù)代理的原因
（一）小企業(yè)不具備建立獨(dú)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的條件
許多小企業(yè)由于受到規(guī)模、財(cái)力和人力的限制，且組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，員工人數(shù)少，沒(méi)有能力建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。另一方面，許多小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期，各方面剛剛起步，各種條件不成熟，從而不具備建立獨(dú)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的條件。
（二）小企業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不完善
由于小企業(yè)自身的特征決定了企業(yè)管理者更加側(cè)重于如何獲得贏利，從而忽視會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)。特別是民營(yíng)小企業(yè)，家族式的經(jīng)營(yíng)方式出現(xiàn)許多諸如無(wú)證上崗、一人多崗、親人擔(dān)任財(cái)務(wù)崗位的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)普遍不高，致使出現(xiàn)了許多責(zé)任不明，無(wú)法完成任務(wù)的情況。這種不完善的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理埋下了很深的隱患。
二、小企業(yè)外部財(cái)務(wù)代理操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
（一）人員因素
1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、代理機(jī)構(gòu)代理人員道德缺失。由于有些小企業(yè)的管理者強(qiáng)調(diào)極大的贏利目的，常常采取虛假財(cái)務(wù)報(bào)表等方式進(jìn)行偷稅、漏稅，而代理機(jī)構(gòu)則鑒于與企業(yè)的合作關(guān)系，為了自身利益，與企業(yè)同流合污，幫助企業(yè)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表等許多有違倫理和法律的行為，以使企業(yè)達(dá)到偷稅、漏稅等目的。
2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)的不重視。操作風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)非常重要的風(fēng)險(xiǎn)，但很多管理者卻忽視了這項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。操作風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，將會(huì)使企業(yè)蒙受很大的損失。由于小企業(yè)的特點(diǎn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者很少會(huì)考慮到操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，也不會(huì)花很多時(shí)間和精力去分析和防范操作風(fēng)險(xiǎn)。很多小企業(yè)的管理者要么把什么權(quán)利都握在手中，但又沒(méi)有能力把所有工作都做好，使得很多工作疏忽；要么，把財(cái)務(wù)管理工作直接放給基層工作人員，致使各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)有機(jī)可乘。
3、管理者專業(yè)素質(zhì)不高。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)大多數(shù)是中小企業(yè)，而民營(yíng)企業(yè)的平均壽命僅為2.9年。造成這種現(xiàn)象的原因是多方面的，有民營(yíng)企業(yè)的外部生存環(huán)境的因素，但更為直接的、根本的原因在于企業(yè)內(nèi)部。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者自身素質(zhì)在企業(yè)生存發(fā)展中起到了決定性作用。小企業(yè)典型的管理模式是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度統(tǒng)一，企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者，許多投資者缺乏基本的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，有的甚至連財(cái)務(wù)報(bào)表都看不懂，更不用說(shuō)如何去投資決策。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者專業(yè)素質(zhì)不高的情況會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤決策，還會(huì)造成職責(zé)不分，越權(quán)行事，造成財(cái)務(wù)管理混亂等。這也是操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因之一。
4、代理機(jī)構(gòu)代理人員責(zé)任心不強(qiáng)。代理機(jī)構(gòu)、代理人員責(zé)任心不強(qiáng)也是造成小企業(yè)外部財(cái)務(wù)代理操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因之一。有些代理機(jī)構(gòu)視法律和消費(fèi)者利益與不顧，對(duì)企業(yè)給予的“指示”言聽計(jì)從，編制虛假報(bào)表、做假帳等事件屢見不鮮，而把自己作為社會(huì)審計(jì)部門的職責(zé)放在一邊。還有些代理機(jī)構(gòu)的責(zé)任心不強(qiáng)表現(xiàn)在對(duì)委托方企業(yè)的不負(fù)責(zé)，他們未能履行對(duì)企業(yè)的認(rèn)真負(fù)責(zé)，而是敷衍了事，致使為企業(yè)提供的信息數(shù)據(jù)發(fā)生偏差甚至錯(cuò)誤，誤導(dǎo)信息的使用者。
（二）操作、技術(shù)因素
1、單位內(nèi)部缺乏專業(yè)人員。小企業(yè)會(huì)計(jì)無(wú)證上崗、一崗多職現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象屢見不鮮。會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒(méi)有進(jìn)行。因此，在會(huì)計(jì)人員的任用上，一些小企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)“用人唯親”現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理混亂。從而，在外部財(cái)務(wù)代理過(guò)程中企業(yè)無(wú)法與代理機(jī)構(gòu)同步，甚至一切工作由代理機(jī)構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)，導(dǎo)致許多錯(cuò)誤發(fā)生，帶來(lái)操作風(fēng)險(xiǎn)。
2、代理機(jī)構(gòu)代理人員專業(yè)素質(zhì)不高。許多小企業(yè)為節(jié)約財(cái)務(wù)管理成本，找不規(guī)范、不符合標(biāo)準(zhǔn)的代理機(jī)構(gòu)為之進(jìn)行服務(wù)，而這類代理機(jī)構(gòu)常會(huì)任用達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的工作人員，這些人員有些專業(yè)素質(zhì)根本不符合要求，不能完成企業(yè)給予的任務(wù)，造成許多財(cái)務(wù)管理隱患，形成操作風(fēng)險(xiǎn)。
3、缺乏有效的監(jiān)督。由于許多小企業(yè)的管理者認(rèn)識(shí)上的偏差，重經(jīng)營(yíng)輕理財(cái)，對(duì)財(cái)務(wù)工作不予重視，沒(méi)有做好監(jiān)督工作。首先是內(nèi)部控制制度的不完善，據(jù)有關(guān)對(duì)中小企業(yè)的調(diào)查顯示，中小企業(yè)財(cái)務(wù)上的內(nèi)部控制要么形同虛設(shè)，要么根本沒(méi)有設(shè)置。小企業(yè)在進(jìn)行外部財(cái)務(wù)代理過(guò)程中，由代理機(jī)構(gòu)全權(quán)或協(xié)助內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員做好財(cái)務(wù)工作，有的企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)代理過(guò)程缺乏有效的監(jiān)督，過(guò)于信任代理機(jī)構(gòu)，只要求完成工作即可。有的企業(yè)雖然認(rèn)真監(jiān)督，但由于本身會(huì)計(jì)人員和管理者專業(yè)素質(zhì)的不強(qiáng)無(wú)法完成監(jiān)督工作，致使許多錯(cuò)誤無(wú)法識(shí)別，最終引發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)。
4、缺乏有效的審計(jì)。審計(jì)分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是指在部門或單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)本部門、單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，以提出審計(jì)報(bào)告、意見或建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。但是，由于我國(guó)許多企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，其具體表現(xiàn)為有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高，形同虛設(shè)。雖然，有些企業(yè)會(huì)對(duì)外部財(cái)務(wù)代理過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，因?yàn)楝F(xiàn)代審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員具有寬廣的知識(shí)，他不僅應(yīng)是財(cái)務(wù)方面的專家，也應(yīng)該是經(jīng)營(yíng)管理方面的專家。但由于管理者和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，以致審計(jì)不能達(dá)到效果，給操作風(fēng)險(xiǎn)提供“機(jī)會(huì)”。而且，企業(yè)缺乏有效的外部審計(jì)，使操作風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的機(jī)率更大
（三）其他因素
1、委托方與代理機(jī)構(gòu)缺乏有效的溝通和合作。由于信息的層級(jí)性和滯后性，使信息在傳遞過(guò)程中容易產(chǎn)生信息不對(duì)稱，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，導(dǎo)致操作風(fēng)險(xiǎn)。另外，委托方與代理機(jī)構(gòu)在合作過(guò)程中缺乏有效的溝通和合作會(huì)導(dǎo)致信息的錯(cuò)誤，影響工作的完成，企業(yè)也不能很好地對(duì)代理機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行監(jiān)督，這些都會(huì)引發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，如信息錯(cuò)誤、欺詐行為、技術(shù)因素等等因素引起的操作風(fēng)險(xiǎn)。
2、外部環(huán)境因素。雖然外部環(huán)境因素對(duì)小企業(yè)的外部財(cái)務(wù)代理的影響不會(huì)像大公司、上市公司那么敏感，但仍有一些的外部因素影響工作的開展，如市場(chǎng)情況變化、物價(jià)上漲或下跌、國(guó)家會(huì)計(jì)政策改革等因素的發(fā)生對(duì)外部財(cái)務(wù)代理過(guò)程產(chǎn)生較大的影響。如若企業(yè)和代理機(jī)構(gòu)都未注意這些因素的發(fā)生，會(huì)造成工作落后、信息不符合要求等后果，促使操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
三、操作風(fēng)險(xiǎn)的防范
小企業(yè)外部財(cái)務(wù)代理過(guò)程中的操作風(fēng)險(xiǎn)的防范有利于操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，同時(shí)可以促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。
（一）加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)外部財(cái)務(wù)代理的操作風(fēng)險(xiǎn)管理的重視
企業(yè)的主體是人，任何活動(dòng)的展開最終圍繞以人為中心展開。首先應(yīng)在思想上重視企業(yè)在外部財(cái)務(wù)代理過(guò)程中的操作風(fēng)險(xiǎn)，只有先在思想上有足夠的重視，才能更好地將防范操作風(fēng)險(xiǎn)付諸實(shí)際。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)代理的操作風(fēng)險(xiǎn)的重視，必須轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念，企業(yè)上下一心，經(jīng)營(yíng)管理者和基層人員及代理機(jī)構(gòu)各方都重視，明確操作風(fēng)險(xiǎn)的危害性，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能共同做好操作風(fēng)險(xiǎn)的防范。
（二）選擇正規(guī)、合法的代理機(jī)構(gòu)
企業(yè)應(yīng)該選擇正規(guī)、合法的代理機(jī)構(gòu)，而不應(yīng)該為節(jié)約成本而選擇不規(guī)范，沒(méi)有業(yè)務(wù)能力的代理機(jī)構(gòu)，如此只會(huì)得不償失。在選擇代理機(jī)構(gòu)時(shí)，首先要了解代理機(jī)構(gòu)的基本情況，因?yàn)檫@些不但決定了代理機(jī)構(gòu)是否具備完成委托的能力，避免操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，更重要的是代理機(jī)構(gòu)能否為企業(yè)提供切實(shí)有效的幫助。
（三）完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度
完善企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)管理體制的要求，也是國(guó)家法律的要求。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的要求，我國(guó)于2004年制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。2006年財(cái)政部頒布了《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，雖然現(xiàn)在對(duì)小企業(yè)沒(méi)有要求，但對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革和完善確定了方向，有很大指導(dǎo)作用。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的實(shí)際情況，制定出一套符合自己要求的管理制度。完善單位會(huì)計(jì)制度有利于規(guī)范會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高工作人員的職業(yè)操守，使會(huì)計(jì)工作有章可循，有法可依，從而有利于規(guī)避操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
（四）提高經(jīng)營(yíng)管理者自身素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)
眾所周知，高素質(zhì)的員工對(duì)于任何企業(yè)來(lái)說(shuō)都是一種資產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)管理者是企業(yè)的中心，其素質(zhì)決定企業(yè)的發(fā)展。很多民營(yíng)企業(yè)的壽命很短的一個(gè)主要原因就是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)管理者自身素質(zhì)無(wú)法滿足企業(yè)的發(fā)展需要。提高經(jīng)營(yíng)管理者自身素質(zhì)，特別是專業(yè)素質(zhì)，可以使經(jīng)營(yíng)管理者認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性，并規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制
《世界最高審計(jì)機(jī)關(guān)組織內(nèi)部控制準(zhǔn)則》中規(guī)定：內(nèi)部控制系為達(dá)成管理目標(biāo)，提供合理保證的管理工具，內(nèi)部控制包括組織計(jì)劃以及達(dá)成配合組織任務(wù)，保護(hù)資源，遵循法律、規(guī)章及各項(xiàng)管理作業(yè)規(guī)定，提供值得信賴的財(cái)務(wù)及管理資料而采取的管理態(tài)度、方法、程序及計(jì)量措施。這說(shuō)明內(nèi)部控制的目的是為了一貫執(zhí)行和衡量考核各個(gè)單位及個(gè)人的工作績(jī)效，以避免錯(cuò)誤，預(yù)防舞弊，增進(jìn)效益。作為小企業(yè)來(lái)講，建立和加強(qiáng)內(nèi)部控制，不僅僅是防范操作風(fēng)險(xiǎn)，更是管理的需要，是企業(yè)生存和發(fā)展的需要。
（六）強(qiáng)化外部監(jiān)督
這里的外部監(jiān)督就是指社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的人員主要來(lái)自于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師受過(guò)正規(guī)的訓(xùn)練并經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的考試，具備良好的專業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，可以為企業(yè)提供高質(zhì)量的服務(wù)?！吨腥A人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第15條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)”，由于小企業(yè)自身的特點(diǎn)，考慮到小企業(yè)的成本和人員素質(zhì)，不是每個(gè)企業(yè)都具備和一定要設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門。而內(nèi)部審計(jì)外部化，即進(jìn)行社會(huì)審計(jì)監(jiān)督可以有效地完成審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)外部化或外包，是指企業(yè)管理層將本氣壓的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，有利于企業(yè)的各項(xiàng)服務(wù)高質(zhì)量的完成，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。
政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。政府監(jiān)督有利于考察企業(yè)會(huì)計(jì)工作的合法性、規(guī)范性，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。
（七）建立有效的激勵(lì)機(jī)制
建立有效的激勵(lì)機(jī)制，可以有效的實(shí)現(xiàn)人才的引進(jìn)和開發(fā)，激發(fā)工作人員的積極性和工作熱情，比如通過(guò)合理的獎(jiǎng)懲措施，提供更多的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)和職位提升制度來(lái)激發(fā)工作人員的工作進(jìn)取心，使每個(gè)工作人員以最大的工作貢獻(xiàn)回報(bào)給企業(yè)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
另外，企業(yè)應(yīng)積極創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制，在傳統(tǒng)的激勵(lì)機(jī)制的基礎(chǔ)上，學(xué)習(xí)先進(jìn)的激勵(lì)方法，比如胡蘿卜原則。胡蘿卜原則是用有效的贊賞來(lái)激勵(lì)員工，以達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)的過(guò)程。這種方法經(jīng)許多國(guó)家大型企業(yè)驗(yàn)證是一種極其有效的激勵(lì)方法，被稱作“比薪水更有效的激勵(lì)方式”，而且，該方法容易應(yīng)用，也易取得較好的成效。
四、結(jié)束語(yǔ)
由于我國(guó)對(duì)企業(yè)操作風(fēng)險(xiǎn)研究的不完善，特別是小企業(yè)方面的操作風(fēng)險(xiǎn)更是關(guān)心不夠，本文嘗試對(duì)小企業(yè)的外部財(cái)務(wù)代理過(guò)程中的操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，針對(duì)存在的問(wèn)題，立足實(shí)際，從各方面提出自己的見解，從而有利于完善風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容，特別是小企業(yè)外部財(cái)務(wù)代理的操作風(fēng)險(xiǎn)方面的內(nèi)容，為指導(dǎo)小企業(yè)對(duì)外部財(cái)務(wù)代理的操作風(fēng)險(xiǎn)的管理提供借鑒和指導(dǎo)作用。
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