摘要：增加投入與提高效益是高校財(cái)務(wù)治理永恒的主題。按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，盡快從追求辦學(xué)的規(guī)模和速度轉(zhuǎn)向注重辦學(xué)的質(zhì)量和效益，全面提高人力、財(cái)力和物力等資源的利用效率，建立人盡其才、財(cái)盡其力、物盡其用的發(fā)展動(dòng)力機(jī)制，是高校實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。
關(guān)鍵詞：高校；財(cái)務(wù)危機(jī)；可持續(xù)發(fā)展
一、問(wèn)題的提出
從1999年擴(kuò)招開(kāi)始卷入貸款風(fēng)潮的中國(guó)高等院校，2008年前后將陸續(xù)迎來(lái)還款高峰。一項(xiàng)獨(dú)立完成的調(diào)研表明，中國(guó)公辦高校貸款規(guī)模高達(dá)2000億-2500億元。按照嚴(yán)格的財(cái)務(wù)核算制度，現(xiàn)有的許多大學(xué)已經(jīng)瀕臨破產(chǎn)的邊緣，甚至已經(jīng)破產(chǎn)。
高校本是教書(shū)育人的地方，但是當(dāng)政績(jī)意識(shí)滲入后，形象工程也就層出不窮。借大錢(qián)、建大樓、實(shí)現(xiàn)大規(guī)模招生，這種不問(wèn)實(shí)際需要，只關(guān)注外表壯觀的發(fā)展模式，最終釀成了泡沫化的高校規(guī)模，最終也埋下了“高校財(cái)務(wù)危機(jī)”。從國(guó)家審計(jì)署發(fā)布的2006年第1號(hào)審計(jì)公告表明：全國(guó)的18所高校至2003年末債務(wù)總額為72.75億元，其中基本建設(shè)形成的債務(wù)占82％，到2006年天津大學(xué)校長(zhǎng)單平因違規(guī)使用資金造成巨大損失被免職，再到2007年年初吉林大學(xué)在校園網(wǎng)上公開(kāi)征集解決學(xué)校財(cái)務(wù)危機(jī)的良策，高校的財(cái)務(wù)危機(jī)再一次引起了人們的關(guān)注。
二、高校財(cái)務(wù)危機(jī)現(xiàn)象的誘因剖析
由于高校財(cái)務(wù)的特點(diǎn)，相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期里，人們對(duì)高校的財(cái)務(wù)危機(jī)認(rèn)識(shí)不足，直到20世紀(jì)90年代末期，大學(xué)城熱引發(fā)的“大學(xué)坑”現(xiàn)象才引起政府和社會(huì)的重視，縱觀高校財(cái)務(wù)危機(jī)的形成，大致有以下幾個(gè)方面的原因。
（一）預(yù)算收入完成的可靠性差
目前影響高校收入主要有以下兩個(gè)方面，第一是學(xué)費(fèi)等各種收費(fèi)不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，主要表現(xiàn)為錄取學(xué)生報(bào)到率的不確定和學(xué)生拖欠學(xué)費(fèi)嚴(yán)重。據(jù)有關(guān)資料顯示，有的高校學(xué)生報(bào)到率僅為85％左右，而學(xué)費(fèi)拖欠率高達(dá)到15％，如此推算學(xué)費(fèi)收入僅能完成預(yù)算收入的70％左右。第二，現(xiàn)在大學(xué)生中貧困生的比重很大，國(guó)家雖然有助學(xué)貸款，由于各地銀行的執(zhí)行情況不一，也加重學(xué)校的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。
（二）基本建設(shè)投資盲目擴(kuò)張
高校作為一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的個(gè)體，在財(cái)務(wù)方面也應(yīng)堅(jiān)持“量入為出”的原則，但在這幾年中，全國(guó)的高校都在走規(guī)?；缆?，兼并浪潮一浪高過(guò)一浪。在這個(gè)情況下，各高校大批增設(shè)新專(zhuān)業(yè)，大塊征用土地、大量建設(shè)大樓、購(gòu)置設(shè)備等，導(dǎo)致嚴(yán)重的入不敷出的現(xiàn)象。
（三）對(duì)“開(kāi)源”和“節(jié)流”重視不夠
許多高校的收入渠道比較單一，對(duì)財(cái)政撥款仍有著較強(qiáng)的依賴(lài)性。盡管財(cái)政撥款的絕對(duì)額仍在增長(zhǎng)，但隨著招生規(guī)模的擴(kuò)大和高等教育成本的上升，大學(xué)的財(cái)務(wù)狀況并沒(méi)有好轉(zhuǎn)，學(xué)校的各種支出日趨增加，如果僅僅依賴(lài)財(cái)政撥款，難免會(huì)發(fā)生流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)上的困難，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況總體失衡。目前許多高校對(duì)支出的控制嚴(yán)重不足，給高校的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)了潛在風(fēng)險(xiǎn)。比如，財(cái)務(wù)支出缺乏有效的規(guī)范管理，學(xué)校機(jī)構(gòu)改革滯后，財(cái)務(wù)支出結(jié)構(gòu)中剛性支出膨脹，增加了財(cái)務(wù)收支平衡的難度，財(cái)務(wù)支出管理方法落后，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。
（四）管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，財(cái)務(wù)人員知識(shí)老化
現(xiàn)代大學(xué)快速發(fā)展，使得高校財(cái)務(wù)管理體制、機(jī)制、模式、手段都發(fā)生了深刻的變化，而高校由于自身性質(zhì)、歷史、規(guī)模等原因，形成高校財(cái)務(wù)人員知識(shí)老化，缺乏活力與創(chuàng)造力，制約著整體管理水平的提高，從而影響到科學(xué)的財(cái)務(wù)決策的出現(xiàn)，財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制不能應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下的學(xué)校新的發(fā)展需求。同時(shí)，作為事業(yè)單位的高校，管理層有著很好的優(yōu)越感，因?yàn)橛袊?guó)家的后盾，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。再加上原來(lái)沿襲下來(lái)的高校內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不嚴(yán)密，內(nèi)控制度不夠完善，就必然會(huì)增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生機(jī)率。
（五）經(jīng)濟(jì)責(zé)任不清，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前，高校是事業(yè)單位，管理層是國(guó)家任命的干部，在承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和政治責(zé)任的同時(shí)，很多人還是更注重對(duì)后者的關(guān)注。所以就出現(xiàn)了在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件，不關(guān)心單位的經(jīng)濟(jì)利益，不主抓節(jié)約成本，產(chǎn)生利潤(rùn)，而注重自己的政績(jī)，把學(xué)校建大，把樓建高，把校門(mén)建美的現(xiàn)象。任期內(nèi)借的錢(qián)，可以不用在任內(nèi)還，下任的為了再做大，不顧自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力，好大喜功，超前消費(fèi)，使得高校債臺(tái)高筑。
三、高校財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的路徑選擇
增加投入與提高效益是高校財(cái)務(wù)治理的永恒主題。在基本完成辦學(xué)條件標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)和成功實(shí)現(xiàn)量的擴(kuò)張的基礎(chǔ)上，提高投資效益將上升為高校辦學(xué)進(jìn)程中的主要矛盾，其迫切性將日益凸現(xiàn)。因而，按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，盡快從追求辦學(xué)的規(guī)模和速度轉(zhuǎn)向注重辦學(xué)的質(zhì)量和效益上來(lái)，全面提高人力、財(cái)力和物力等各類(lèi)資源的利用效率，建立人盡其才、財(cái)盡其力、物盡其用的發(fā)展動(dòng)力機(jī)制，是高校實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。
（一）大力構(gòu)建人盡其才的動(dòng)力機(jī)制
高校人力資源是高校資源的重要組成部分，在物化資源一定的情況下，充分挖掘人力資源潛力，提高人力資源利用效率，對(duì)于擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模效益，優(yōu)化資源配置至關(guān)重要。
高校人員經(jīng)費(fèi)比重的持續(xù)較快增長(zhǎng)，一方面是我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，社會(huì)全面進(jìn)步在高等教育領(lǐng)域的集中反映，也是對(duì)高校教職工個(gè)人可支配收入長(zhǎng)期處于嚴(yán)重偏低狀況的一種矯正。另一方面，也與高校近年自籌收入的迅速增大，校內(nèi)津貼制度改革的啟動(dòng)緊密相聯(lián)。客觀地看，隨著高校辦學(xué)規(guī)模效益的日益顯現(xiàn)，保持人員經(jīng)費(fèi)比重的適度、穩(wěn)定增長(zhǎng)是完全必要的。但毋庸諱言，有的高校在冗員嚴(yán)重、隊(duì)伍結(jié)構(gòu)失衡的情況下，不顧實(shí)際提高津貼標(biāo)準(zhǔn)，盲目攀比個(gè)人收入水平，導(dǎo)致消費(fèi)基金增勢(shì)過(guò)強(qiáng)與收入分配差距過(guò)大并存，直接推動(dòng)了人員經(jīng)費(fèi)比重的過(guò)快增長(zhǎng)。因此，大力提高人力資源的利用效率，適當(dāng)控制、穩(wěn)定高校消費(fèi)基金的支出規(guī)模，改善和優(yōu)化事業(yè)支出結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)成為高?？沙掷m(xù)發(fā)展進(jìn)程中值得關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題。
首先，要大力加快高校用人機(jī)制的實(shí)質(zhì)性改革步伐。盡快形成一個(gè)能上能下、能高能低、能進(jìn)能出、激勵(lì)與約束并舉、效率與公平兼顧的人盡其才的平臺(tái)，將有助于建立一支總量適當(dāng)、結(jié)構(gòu)優(yōu)良、更具活力的教職工隊(duì)伍。
其次，要繼續(xù)深化校內(nèi)津貼制度改革。引導(dǎo)高校的內(nèi)部津貼制度改革朝著控制總量、調(diào)整存量、優(yōu)化增量的方向發(fā)展，并與事業(yè)發(fā)展的速度和辦學(xué)規(guī)模效益的增長(zhǎng)幅度保持一個(gè)大體相當(dāng)?shù)乃健．?dāng)然，對(duì)高校人員經(jīng)費(fèi)比重保持適度增長(zhǎng)的問(wèn)題進(jìn)行討論，旨在強(qiáng)調(diào)適度控制人員經(jīng)費(fèi)支出，相對(duì)增加公用經(jīng)費(fèi)支出的現(xiàn)實(shí)意義，并不意味著高校人員經(jīng)費(fèi)比例越低越好。恰恰相反，假如高校人員經(jīng)費(fèi)比重過(guò)低，則會(huì)導(dǎo)致人才流失，極大地影響教學(xué)科研的正常運(yùn)行。
（二）努力提高財(cái)盡其力的配置效率
需求超過(guò)滿(mǎn)足需求的手段是社會(huì)基本的普遍問(wèn)題。相對(duì)于需求而言，財(cái)力資源總是有限的，有時(shí)甚至是稀缺的，這就更加需要對(duì)財(cái)力資源進(jìn)行有效配置。預(yù)算是對(duì)納入預(yù)算治理的所有財(cái)力資源進(jìn)行合理配置的有效載體，是用貨幣形式表示的用于控制未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，是學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)正常運(yùn)行和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。一個(gè)編制合理，投向明確，重點(diǎn)突出，統(tǒng)籌兼顧的預(yù)算盤(pán)子，不僅要與學(xué)校總體發(fā)展規(guī)劃的分步實(shí)施相協(xié)調(diào)，而且要與學(xué)?，F(xiàn)實(shí)財(cái)力狀況相適應(yīng)；不但要統(tǒng)籌資金運(yùn)動(dòng)中的數(shù)量和時(shí)間上的動(dòng)態(tài)平衡，而且要兼顧因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起的內(nèi)、外部各種利益關(guān)系的相對(duì)穩(wěn)定。
在高校從外延發(fā)展為主轉(zhuǎn)向內(nèi)涵提升為主的轉(zhuǎn)型階段，財(cái)務(wù)預(yù)算的安排、財(cái)力資源的配置，既要堅(jiān)持量力而行，更要強(qiáng)調(diào)盡力而為，著眼于各項(xiàng)改革的推進(jìn)，著眼于辦學(xué)層次的提升，著眼于學(xué)校發(fā)展的未來(lái)。要按照公共財(cái)政的基本要求，貫徹有所為、有所不為的指導(dǎo)思想，堅(jiān)持存量保穩(wěn)定、增量促發(fā)展的原則，整合財(cái)力資源，優(yōu)化配置結(jié)構(gòu)。必需的人員支出優(yōu)先安排，教學(xué)科研投入重點(diǎn)保證，建設(shè)項(xiàng)目投資適度超前，一般性公用經(jīng)費(fèi)力求節(jié)儉，并逐步實(shí)行嚴(yán)格的績(jī)效預(yù)算。學(xué)校預(yù)算一經(jīng)確定，即成為全校財(cái)經(jīng)工作的指揮棒，就必須按治理層次將組織收入、控制支出的權(quán)利和責(zé)任落實(shí)到崗位，落實(shí)到人，各司其職，各負(fù)其責(zé)。非經(jīng)規(guī)定程序，任何人和任何部門(mén)都無(wú)權(quán)調(diào)整預(yù)算，以增強(qiáng)預(yù)算的剛性，克服預(yù)算軟約束的通病。預(yù)算控制是高校財(cái)務(wù)治理的基本特征。建立一個(gè)有效的預(yù)算控制系統(tǒng)，對(duì)于維護(hù)預(yù)算的有效性和科學(xué)性，其重要作用不言而喻。通過(guò)有效的預(yù)算控制系統(tǒng)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算與實(shí)績(jī)之間的差異，并從定量和定性?xún)煞矫孢M(jìn)行綜合分析，采取有效措施加以糾正，以減少預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行之間的不利差異，提高財(cái)力資源配置的有效性。
（三）著力創(chuàng)新物盡其用的評(píng)價(jià)體系
近年來(lái)，隨著辦學(xué)條件的加速改善，高校物力資源大幅增加，怎樣提高物力資源的利用效率等問(wèn)題日益凸現(xiàn)。高校物力資源利用效率的高低，集中表現(xiàn)為辦學(xué)效益的優(yōu)劣。辦學(xué)效益一般包括社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。
長(zhǎng)期以來(lái)，高校對(duì)社會(huì)效益給予了充分關(guān)注，而對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)注程度似乎要低得多。所謂高校的經(jīng)濟(jì)效益，是指高校教育要素的投入與這些投入所得到的各種符合社會(huì)需要的教育產(chǎn)品的比較。它包含兩層含義：教育投入與教育產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系，教育產(chǎn)出必須符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在這一點(diǎn)上，它和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是一致的，都是對(duì)投入產(chǎn)出對(duì)比關(guān)系的反映。但高校作為以教育科研為中心的事業(yè)單位，不像企業(yè)那樣直接從事物質(zhì)資料等有形產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，因而，對(duì)高校經(jīng)濟(jì)效益的衡量，尚缺乏圍繞成本和收益等可計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)化因素；加上對(duì)高校投入產(chǎn)出測(cè)算的復(fù)雜性、教育產(chǎn)出的遲效性及其關(guān)系的模糊性，一時(shí)還難以對(duì)高校經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行公允的量化考核。盡管對(duì)這一課題的可行性研究尚需時(shí)日，但教育領(lǐng)域的現(xiàn)實(shí)投資者和潛在投資者將會(huì)越來(lái)越自覺(jué)地關(guān)注投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系。
1、確立教育成本觀念。高等教育既是社會(huì)公益事業(yè)，同時(shí)也是一種非凡的產(chǎn)業(yè)。既然是產(chǎn)業(yè)，就必然具有產(chǎn)業(yè)的基本特征，就必須考慮投入產(chǎn)出比。在大一統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，高校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)由政府統(tǒng)一供給，資金投向也由政府統(tǒng)一決策，國(guó)家實(shí)際上包攬了高校的財(cái)務(wù)收支，因而高?；旧现恍栌?jì)算收支余額，不可能也無(wú)需計(jì)算辦學(xué)成本。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，高校已成為面向社會(huì)自主辦學(xué)的實(shí)體，如何擺脫傳統(tǒng)的粗放式治理方式，高效益地利用有限的教育資源、降低辦學(xué)成本就成為高校面臨的十分迫切的課題。當(dāng)然，教育成本并非越低越好，它有一定的區(qū)間限制。成本過(guò)高則表明存在資源閑置或浪費(fèi)現(xiàn)象，成本過(guò)低則說(shuō)明投入仍然不足，也會(huì)影響辦學(xué)質(zhì)量的提高和發(fā)展后勁的增強(qiáng)。因此，確立成本觀念，講求成本治理，既要考慮成本核算的實(shí)際需要，又要衡量成本投入的產(chǎn)出效益。
2、創(chuàng)新績(jī)效評(píng)價(jià)體系。對(duì)教育資源的利用情況進(jìn)行必要的考核評(píng)價(jià)，是資源配置階段的必要延伸，且具有更加重要的現(xiàn)實(shí)意義?？?jī)效評(píng)價(jià)體系缺失，將會(huì)刺激人們更多地占有本已稀缺的資源的沖動(dòng)，加劇資源配置上的緊張狀況。衡量高校的產(chǎn)出要比投入困難得多，創(chuàng)新績(jī)效評(píng)價(jià)體系也就顯得尤為重要和迫切。由于評(píng)價(jià)目標(biāo)的多元化，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)貫徹由簡(jiǎn)到繁、動(dòng)態(tài)完善的原則，涵蓋教學(xué)、科研、學(xué)科建設(shè)、治理服務(wù)等各個(gè)方面，建立一套既各有側(cè)重，又具有一定的關(guān)聯(lián)度；既有定性規(guī)定，又有量化指標(biāo)，包括一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的多指標(biāo)體系?？?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)是采取行動(dòng)的信號(hào)或指導(dǎo)，評(píng)價(jià)結(jié)果要與資金投入緊密掛鉤。績(jī)效評(píng)價(jià)優(yōu)良的必保領(lǐng)域，要在資源配置上給予重點(diǎn)傾斜，以體現(xiàn)財(cái)務(wù)政策扶優(yōu)扶強(qiáng)的導(dǎo)向；反之，則應(yīng)削減、暫停直至取消相關(guān)投入，以發(fā)揮財(cái)務(wù)政策的調(diào)節(jié)約束功能。
3、適度運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，高校并非市場(chǎng)機(jī)制完全失靈的地方。當(dāng)行政手段難以奏效時(shí)，適時(shí)引入、啟動(dòng)某些經(jīng)濟(jì)杠桿，可能會(huì)收到意想不到的效果，如試行物力資源的有償占用制度。存量資源的占用并非免費(fèi)午餐，高校長(zhǎng)期存在的無(wú)償占用資源的狀況應(yīng)當(dāng)?shù)玫礁淖儯⒅鸩浇⒑屯晟莆锪Y源的有償占用機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)物力資源占用者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任約束，以促進(jìn)物盡其用目標(biāo)的逐步實(shí)現(xiàn)。
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