摘要：國庫集中支付制度是我國財政國庫改革的一項重要制度改革，而會計集中核算是地方財政改革的一項重要內(nèi)容。本文針對目前國庫集中支付制度的缺陷，提出將會計核算融入國庫集中支付，實現(xiàn)兩種制度的有效融合，以推進財政國庫制度的改革。
關(guān)鍵詞：國庫集中支付；會計集中核算；有效融合
隨著財政改革的不斷深入和發(fā)展，實行會計核算制和國庫集中支付制已成為當前公共財政改革的兩項重要內(nèi)容。目前會計集中核算已經(jīng)在各級財政部門普遍實行，而國庫集中支付制尚未全面推廣。筆者認為，會計集中核算的順利實施和穩(wěn)健運行，為推行國庫集中支付制度打下了良好的基礎(chǔ)。會計集中核算和國庫集中支付在機構(gòu)設(shè)置上統(tǒng)一規(guī)范，在職責(zé)功能上統(tǒng)一健全，兩者實行有機融合，不僅必要，而且可行。
一、會計集中核算與國庫集中支付融合之可行性
國庫集中支付指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以健全的財政支付信息系統(tǒng)和銀行的實時清算系統(tǒng)為依托，所有預(yù)算單位需要購買商品或支付勞務(wù)款項時，由預(yù)算單位提出申請，經(jīng)國庫集中支付機構(gòu)審核后，將資金通過單一賬戶體系支付給收款人的制度。
國庫單一賬戶體系包括財政部門在央行設(shè)立的國庫單一賬戶和財政部門在商業(yè)銀行設(shè)立的用于工資支付、政府采購、經(jīng)費支出等集中清算的財政集中支付專戶，以及財政部門為預(yù)算單位開設(shè)的用于日常支出的零余額賬戶。
國庫集中支付與會計集中核算雖然是兩種不同的財政制度，但有著多相同之處，它們表現(xiàn)在：一是兩者的目標一致。都以強化財政監(jiān)督，提高財政資金的使用效益為目標。二是兩者都是對單位資金、財務(wù)運作體系直接介入，實現(xiàn)財政資金使用過種中決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)的兩權(quán)分離，相互制約。三是兩者都體現(xiàn)了“集中”，都能形成財政資金的單一賬戶，把資金直接支付給供應(yīng)商和勞務(wù)提供者。從而在各自范圍內(nèi)實現(xiàn)財政資金的集中收付、集中管理。四是兩者都以公正、公開財政資金使用，提高其使用效率為出發(fā)點；財政資金使用都以批準的預(yù)算為依據(jù)；預(yù)算單位都具有預(yù)算編報責(zé)任，擁有預(yù)算資金的使用權(quán)和會計法律責(zé)任的主體地位等。五是兩者都在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中發(fā)揮作用。六是兩者都堅持了“會計責(zé)任主體不變，資金使用權(quán)不變，財務(wù)自主權(quán)與審批權(quán)不變”的原則。七是兩者操作主體均為財政部門。
因此，筆者認為，在會計集中核算的基礎(chǔ)上實行集中核算與國庫集中支付的有機結(jié)合，切實將兩者整合、融合，以充分發(fā)揮財政和會計工作的各項職能。
?。ㄒ唬嫾泻怂銥閲鴰旒兄Ц短峁┝擞辛Φ闹?。會計集中核算有利于部門預(yù)算改革的執(zhí)行。部門預(yù)算改革的主要內(nèi)容為，制定科學(xué)合理、符合實際的定員定額標準，改進和完善預(yù)算支出科目體系，細化預(yù)算編制。預(yù)算單位所有的收支都嚴格按規(guī)定標準和相應(yīng)的科目列入預(yù)算，實行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)管。預(yù)算一經(jīng)審核批準，財政部門和預(yù)算單位都要嚴格執(zhí)行；財政部門應(yīng)該對各部門實行從預(yù)算編制、預(yù)算下達、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督管理，并注重追蹤問效。而實行部門預(yù)算的前提，各預(yù)算單位必須建立集中統(tǒng)一的財務(wù)管理體制，將原來分散、多頭管理的資金統(tǒng)一集中編制一本預(yù)算，統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一安排。在行政事業(yè)單位實行會計集中核算制度，建立集中、統(tǒng)一、高效的會計核算體制，所有資金將納入會計集中核算中心統(tǒng)一開設(shè)的賬戶中，所有開支在經(jīng)過單位審核后，再由會計核算中心審核入賬，從而保證了各預(yù)算單位開支的合法性和有效性，做到專款專用，保證重點支出需要，防止資金相互擠占、挪用，提高資金使用效益，降低行政成本，有利于從源頭上遏制腐敗。
?。ǘ嫾泻怂惴县斦鴰旃芾碇贫雀母锓较?。國庫集中收付制度包括預(yù)算收入集中入庫和預(yù)算資金集中支付兩方面。實行會計集中核算，統(tǒng)一開設(shè)賬戶，相應(yīng)設(shè)置總會計、資金會計、統(tǒng)管會計等會計崗位，負責(zé)各單位現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、匯兌等資金結(jié)算和經(jīng)費撥入、支出、往來款項的收付等業(yè)務(wù)。專項業(yè)務(wù)支出按照限額審批程序?qū)徟?，集中在核算中心支付。日常零星開支建立備用金制度，，各單位憑發(fā)票到核算中心報銷。通過實行會計集中核算，能夠全方位、全過程掌握和監(jiān)督各單位每筆資金的流向、流速和流量，可以從根本上杜絕在預(yù)算執(zhí)行中的克扣、截留、挪用等現(xiàn)象，從而逐步建立起“統(tǒng)一收付、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理”和“單一賬戶”的國庫集中收付制度形式。
?。ㄈ嫾泻怂銥閲鴰旒兄Ц短峁┝私y(tǒng)一、高效、便捷的操作平臺。國庫集中收付制度改
