高級會計師考試之會計制度與稅法的變遷，國家稅務(wù)總局出臺的上述三項政策，對于《企業(yè)會計制度》中所要求計提的八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，只有按規(guī)定方法計提的壞賬準(zhǔn)備才準(zhǔn)許在稅前扣除，其它七項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提在稅前一律不得扣除。
財政部的財會字[1999]35號《股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定》發(fā)布以后，為了避免該規(guī)定的出臺對企業(yè)所得稅的征收帶來不利影響，國 家稅務(wù)總局在2000年以國稅發(fā)【2000】84號文件的方式發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》。該辦法明確規(guī)定：“存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備 金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金以外的任何形式的準(zhǔn)備金”在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額前 一律不得扣除。從字里行間不難看出，84號文件的針對性是非常明顯的。
如上所述，2000年底發(fā)布的《企業(yè)會計制度》將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提范圍擴大到了八項，同時我們也注意到，《企業(yè)會計制度》發(fā)布后，財政部 在2001年和2002年還分別發(fā)布了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（一）》和《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問 題解答（二）》，針對會計制度的這種不斷變遷，國家稅務(wù)總局也不斷地采取了針對性的對策：2003年度國家稅務(wù)總局聯(lián)合財政部發(fā)布了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計 制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）》，此外還以國稅發(fā)［2003］45號發(fā)布了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》。
國家稅務(wù)總局出臺的上述三項政策，對于《企業(yè)會計制度》中所要求計提的八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，只有按規(guī)定方 法計提的壞賬準(zhǔn)備才準(zhǔn)許在稅前扣除，其它七項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提在稅前一律不得扣除。而壞賬準(zhǔn)備在稅前能夠扣除的金額一律按應(yīng)收賬款余額的千分之五的比例 來計算，如果企業(yè)采用賬齡分析法所計提的壞賬準(zhǔn)備高于上述扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除。
由此可見，《企業(yè)會計制度》按謹(jǐn)慎性原則計提的八項資產(chǎn)減值的規(guī)定，最終在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時絕大多數(shù)被作為“時間性差異”予 以了納稅調(diào)整。對于會計制度與稅收法規(guī)之間的這種背離，在會計制度與稅收法規(guī)分離的模式下，是不足為奇的。因為兩者承擔(dān)的使命是不同的，稅收法規(guī)的出臺要 力爭避免對稅源產(chǎn)生過大影響；而會計制度的出臺要力爭敦促企業(yè)提供盡可能穩(wěn)健可靠的會計信息。
