【摘 要】本文圍繞著如何開展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的問題進行思考，提出做好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的有效措施就是明確經(jīng)濟責(zé)任審計的審計內(nèi)容和做到合理的審計評價。
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責(zé)任 內(nèi)部控制 審計評價
經(jīng)濟責(zé)任審計是強化企業(yè)管理和對經(jīng)營者進行監(jiān)督的重要舉措。皖國資評價[2006]108號《安徽省屬企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理辦法》規(guī)定：省屬企業(yè)要組織開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，認真做好各級子企業(yè)和重要業(yè)務(wù)部門負責(zé)人的任期或離任經(jīng)濟責(zé)任審計工作，切實做到未經(jīng)審計不解除經(jīng)濟責(zé)任。所以經(jīng)濟責(zé)任審計工作是必要的也是必需的，這就要求審計人員積極探索經(jīng)濟責(zé)任審計工作方法，科學(xué)評判企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任。那么如何開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作？筆者認為要做好以下幾點：
一、明確經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容，做到有的放矢
（一）審查資產(chǎn)是否得到保值增值，且資產(chǎn)質(zhì)量狀況是否良好。作為企業(yè)責(zé)任人，無論其所在企業(yè)性質(zhì)如何，資本來自何方，均應(yīng)保證在其任期內(nèi)投入的資本保值、增值，并且資產(chǎn)是完整的，未受到損失。首先要防止虧損，保證投資者投入資本保值。對其資本保值、增值結(jié)果可采用以下指標，例如資本積累率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、不良資產(chǎn)比率等進行分析判斷。其次要擁有適當?shù)膬攤芰妥儸F(xiàn)能力，防止發(fā)生財務(wù)風(fēng)險。主要看單位資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)處于合理狀態(tài)，有無長期拖欠形成呆賬、壞賬和由于資金管理不善而造成的其他重大經(jīng)濟損失問題，確保國有資產(chǎn)保值增值。再次要使固定資產(chǎn)不斷更新并擴大其生產(chǎn)能力，使資產(chǎn)質(zhì)量得到改善。只有做到這些，才能保證企業(yè)在資本金保值、增值的同時，具有先進的生產(chǎn)技術(shù)水平，能在市場競爭中取得優(yōu)勢，否則，資本雖得到保值，但設(shè)備陳舊，生產(chǎn)技術(shù)落后，企業(yè)難以發(fā)展，經(jīng)營者仍屬未能有效履行其經(jīng)濟責(zé)任。
?。ǘ彶樽袷胤ㄒ?guī)制度情況，無違紀違規(guī)行為。評價任期經(jīng)濟責(zé)任的一項重要內(nèi)容是檢查企業(yè)的經(jīng)營活動是否遵守法規(guī)制度，有無違法事項。作為一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，無論其所在企業(yè)規(guī)模大小、經(jīng)營性質(zhì)如何，均應(yīng)在國家規(guī)定的法令、規(guī)章、制度范圍內(nèi)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，不能有違反國家法規(guī)的行為；同時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也必須遵守企業(yè)的章程、決議、制度，在進行決策或貿(mào)易交往時均不應(yīng)與之背離。特別是在大額采購、工程施工等方面單位領(lǐng)導(dǎo)人有無違反國家財經(jīng)法紀，轉(zhuǎn)移國家財產(chǎn)，揮霍浪費等行為。
?。ㄈ彶樨攧?wù)收支合規(guī)。一個企業(yè)向國家或社會有關(guān)單位提供的經(jīng)濟信息，包括會計信息、統(tǒng)計信息或主要業(yè)務(wù)信息，都應(yīng)真實、正確，不能虛假、錯誤。如果虛假不實，企業(yè)制定的經(jīng)營決策、計劃、目標都將發(fā)生錯誤，經(jīng)營管理也無可靠依據(jù)。因此，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)把保證經(jīng)濟信息的真實、合規(guī)、正確作為一項經(jīng)濟責(zé)任。新會計法已明確規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)?！?
?。ㄋ模彶閱挝唤?jīng)濟效益狀況。在現(xiàn)代企業(yè)中，獲得利潤，提高單位經(jīng)濟效益是最重要的經(jīng)營目標之一，是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，也是企業(yè)生存的動力。所以實現(xiàn)的利潤總額或稅后利潤總額，是常見的評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)營責(zé)任、衡量其實現(xiàn)盈利目標的指標。企經(jīng)濟效益是個綜合性指標，除了對盈利目標的評價以外，還涉及經(jīng)營方針或經(jīng)營決策是否正確的評價。比如：開發(fā)產(chǎn)品品種的目標是否達到？在市場上競爭能力是否取得預(yù)期的效果？提高產(chǎn)品質(zhì)量的目標是否達到？對擴大市場銷售數(shù)量起了多大影響？技術(shù)改造方案是否完成？對提高企業(yè)的技術(shù)水平、擴大生產(chǎn)能力、節(jié)約資源消耗，取得何等成效？提高資金利用效果的目標是否實現(xiàn)？籌資決策是否取得良好的效果，等等。審計人員應(yīng)針對企業(yè)中存在的主要效益問題，審查其取得的經(jīng)營業(yè)績，也是經(jīng)營者任期經(jīng)濟責(zé)任審計的一項重要內(nèi)容。
?。ㄎ澹┘訌妼Ω唢L(fēng)險投資業(yè)務(wù)的審查。審查企業(yè)是否從事高風(fēng)險投資業(yè)務(wù)，是否對從事高風(fēng)險投資業(yè)務(wù)進行嚴格控制和規(guī)范管理。對于從事與其主業(yè)相匹配、規(guī)模與現(xiàn)貨相適應(yīng)的期貨投資和從事股票投資的企業(yè)，是否設(shè)立專門機構(gòu)和由專業(yè)人員進行專業(yè)化操作，對于未具備條件的企業(yè)要及時進行清理。對違反國家規(guī)定或超范圍從事高風(fēng)險業(yè)務(wù)投資的相關(guān)責(zé)任人，要提出警告并限期整改，以免發(fā)生重大損失的。 二、合理的評價
評價是審計組完成審計后，向委托部門表明的對被審計人履行職責(zé)情況的最終意見。經(jīng)濟責(zé)任評價意見是經(jīng)濟責(zé)任審計的核心。當審計報告清楚地表明“怎么樣”的時候，合乎邏輯的評價也就順理成章了。
總體要求：審計評價應(yīng)本著慎重、負責(zé)的態(tài)度對被審計人任職期間范圍履行職責(zé)的情況做出實事求是、客觀公正的評價。評價標準問題是經(jīng)濟責(zé)任審計的一個難點，特別是任中經(jīng)濟責(zé)任審計，原因是在于任中審計屬事前或事中監(jiān)督，各項經(jīng)濟行為將要或正在進行，執(zhí)行結(jié)果的還未見分曉，審計部門在此時介入，對事項的評價的恰當與否以及審計建議提出都存在一定的風(fēng)險和難度。所以在評價單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任時，必須依據(jù)查證的內(nèi)容，采取定量分析，定性分析和寫實相結(jié)合的方法進行評價，以定量為基礎(chǔ)，定性為結(jié)果，無法定性的問題，應(yīng)以寫實反映。對證據(jù)不足的、評價依據(jù)或標準不明確的事項不評價，超越審計職責(zé)的或?qū)徲嬑瓷婕暗氖马棽辉u價。（定性標準是從性質(zhì)上判斷被審計者的經(jīng)濟行為是否符合有關(guān)法律法規(guī)和國家方針政策的要求。它主要包括真實性審計標準、合法性審計標準、效益性審計標準以及內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況的考核標準。定量標準是指從數(shù)量上通過比較分析考核和評價被審計者經(jīng)濟行為的量化標準。主要是指一些技術(shù)經(jīng)濟指標。）我們認為可以從以下方面進行評價：
第一，在述職報告的基礎(chǔ)上就審計實施過程中發(fā)現(xiàn)的問題和審計結(jié)果逐項提出評審意見，包括任期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營目標及企業(yè)主要經(jīng)濟指標完成情況；國有資產(chǎn)保值增值的情況；各項財務(wù)收支和經(jīng)營收支是否合規(guī)合法、財務(wù)計劃的執(zhí)行和決策情況是否真實有效，以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)遵守財經(jīng)紀律情況等。
第二，通過內(nèi)部控制制度測試，分析企業(yè)管理體制的健全性，評價管理控制機能。評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制制度運行狀況。完善的內(nèi)部控制是單位健康向上運行的保障。
第三，突出前任遺留事項的處理情況。確保單位經(jīng)濟事項的延續(xù)性和發(fā)展的可持續(xù)性，防止事項長期遺留形成更大的損失或增加處理難度。
總之，作為審計人員要不斷提高自身的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，積極總結(jié)和積累經(jīng)濟責(zé)任審計的經(jīng)驗.對在經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的矛盾和問題，需要我們在將來的工作中去認真地、不斷地研究和探索，找出解決問題的辦法，也就是在實踐中不斷完善經(jīng)濟責(zé)任審計，最終實現(xiàn)任期經(jīng)濟責(zé)任審計事業(yè)的健康發(fā)展。
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