摘要：本文從核心業(yè)務(wù)的概念入手，對(duì)其性質(zhì)進(jìn)行分析和闡述，在此以此為思想對(duì)現(xiàn)行的報(bào)表做出了一定的創(chuàng)新設(shè)計(jì)。
關(guān)鍵詞：核心業(yè)務(wù) 知識(shí)經(jīng)濟(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表
一、 引言
著名會(huì)計(jì)學(xué)家M•查特菲爾德說(shuō)：“會(huì)計(jì)主要是適應(yīng)一定時(shí)期的環(huán)境需用要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)”。[1]作為會(huì)計(jì)信息對(duì)外輸出主要形式的財(cái)務(wù)報(bào)告正是這點(diǎn)的集中體現(xiàn)。
現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生并發(fā)展于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,以權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)現(xiàn)原則為基礎(chǔ)，以交易價(jià)格和歷史成本為主線，強(qiáng)調(diào)配比原則和穩(wěn)健原則，僅對(duì)已發(fā)生的交易（或準(zhǔn)交易）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，提供的是面向過(guò)去的財(cái)務(wù)信息。隨著信息革命、高新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，人類正進(jìn)入知識(shí)經(jīng)時(shí)代。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一體化、金融化、智力化與高風(fēng)險(xiǎn)性等特點(diǎn)從根本上改變了社會(huì)的面貌，也沖擊著原有適用于工業(yè)經(jīng)濟(jì)的各種經(jīng)濟(jì)理論與會(huì)計(jì)理論。財(cái)務(wù)報(bào)告主體與信息需用求者在新的環(huán)境下對(duì)于財(cái)務(wù)信息的供求都發(fā)生了巨大的變化，財(cái)務(wù)報(bào)告的改革已成為歷史發(fā)展的必然。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的財(cái)務(wù)報(bào)告改革涉及到全面損益、人力資源、衍生金融工具、分部信息與前瞻性信息披露等會(huì)計(jì)問題。全面損益觀點(diǎn)改變了收入實(shí)現(xiàn)原則，人力資源會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的權(quán)益觀念、平衡等式、要素內(nèi)容有很大沖擊；衍生金融工具的以風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移進(jìn)行確認(rèn)和公允價(jià)值計(jì)量的思想豐富了財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)與計(jì)量理論；分部信息與前瞻性信息披露提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性。筆者融合了這些會(huì)計(jì)問題分析結(jié)論，采用劃分核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)的思想設(shè)計(jì)了我國(guó)通用財(cái)務(wù)報(bào)告中的三大報(bào)表進(jìn)行了重新設(shè)計(jì)。
二、 財(cái)務(wù)報(bào)表改造思想——區(qū)分核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)
現(xiàn)行的美國(guó)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較健全的國(guó)家的會(huì)計(jì)慣例已經(jīng)明確了持續(xù)業(yè)務(wù)、中斷業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)原則的變動(dòng)的影響。分別反映正常業(yè)務(wù)或偶發(fā)業(yè)務(wù)（稱為非常項(xiàng)目）的概念已包括在權(quán)威文獻(xiàn)中，然而，這一概念的含義過(guò)窄，以致能夠作為非常項(xiàng)目的業(yè)務(wù)很少。如果能夠擴(kuò)展非常業(yè)務(wù)或偶發(fā)業(yè)務(wù)（或事項(xiàng)）的含義，將更能服務(wù)于用戶。因此，通過(guò)實(shí)證研究，AICPA的《論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告——著眼于用戶》（Improving Business Reporting —— A Customer Focus）中提出了將企業(yè)業(yè)務(wù)劃分為核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)的思想來(lái)改造財(cái)務(wù)報(bào)表格式，以提供最能夠反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)的信息。
1. 核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)概念
企業(yè)的核心業(yè)務(wù)是指正常的或經(jīng)常的業(yè)務(wù)、交易和事項(xiàng)，以及持續(xù)業(yè)務(wù)，不包括利息業(yè)務(wù)。“正?！币馕吨鴮?duì)特定企業(yè)來(lái)說(shuō)是普通或典型的?！敖?jīng)?！币馕吨粢欢螘r(shí)間內(nèi)將重復(fù)發(fā)生。核心業(yè)務(wù)包括正?；蚪?jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及經(jīng)常性的非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。之所以將利息業(yè)務(wù)排除在核心業(yè)務(wù)之外，是因?yàn)榻^大多數(shù)用戶在估價(jià)或評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)信貸風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，都將利息業(yè)務(wù)排除在核心業(yè)務(wù)之外。但對(duì)于金融服務(wù)等類似企業(yè)來(lái)說(shuō)，有一部分利息業(yè)務(wù)（不是全部）將會(huì)包含在核心收益之內(nèi)。
企業(yè)的非核心業(yè)務(wù)是指非常的（對(duì)特定企業(yè)來(lái)說(shuō)不是普通或典型的）或偶發(fā)的（在可預(yù)見的將來(lái)或者在規(guī)定的時(shí)間間隔前不會(huì)再發(fā)生）業(yè)務(wù)、交易和事項(xiàng)。例如中斷的業(yè)務(wù)（管理部門打算放棄或中止的業(yè)務(wù)）；在可預(yù)見的未來(lái)不會(huì)指望再發(fā)生的巨額交易；罕見的自然災(zāi)害的影響；偶然發(fā)生的交易，如很少出售不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)出售一筆不動(dòng)產(chǎn)；會(huì)計(jì)政策變更的影響等等。
2.區(qū)分核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)的意義
據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)調(diào)查，幾乎所有的用戶都對(duì)核心業(yè)務(wù)收益這一概念感興趣。用戶承認(rèn)就非常項(xiàng)目與偶發(fā)項(xiàng)目提供更多的信息非常重要。用戶在確認(rèn)一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下財(cái)務(wù)狀況的主要趨勢(shì)時(shí)，會(huì)消除非常項(xiàng)目和偶發(fā)項(xiàng)目對(duì)主要趨勢(shì)的扭曲，分別考慮核心和非核心資產(chǎn)負(fù)債。評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)或分析其機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，許多用戶都采用與核心收益相類似的概念，對(duì)企業(yè)所報(bào)告的利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，以更清楚地把握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。因此，核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)的概念與用戶自己分析的思路是一致的。
核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)的劃分會(huì)因企業(yè)不同而不同，對(duì)信息可比性將有一定影響，其實(shí)，提出這一概念，是要建立一個(gè)表達(dá)信息的框架和原則，核心收益最終由用戶做出自己的判斷。報(bào)告主體應(yīng)在附注中分別披露所有的非核心項(xiàng)目，以便于用戶自己決定某一特定項(xiàng)目是否包括在核心收益中。
筆者認(rèn)為首先財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的形式，應(yīng)當(dāng)便于理解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)力及其趨勢(shì)，區(qū)分核心項(xiàng)目和非核心項(xiàng)目有助于達(dá)到這一目標(biāo)，且能夠能更有效地說(shuō)明企業(yè)的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)，避免對(duì)企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的誤導(dǎo)。因此贊成國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀點(diǎn)，并按美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的綜合報(bào)告《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告——面向用戶》中的建議，對(duì)我國(guó)的現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表按核心與非核心業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分與重排。
三、 資產(chǎn)負(fù)債表的創(chuàng)新
1. 資產(chǎn)負(fù)債表的創(chuàng)新格式
為區(qū)分核心資產(chǎn)和非核心資產(chǎn)負(fù)債，并加上衍生金融工具及人力資源的信息，需對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表加以改進(jìn)（改進(jìn)部分見加粗部分），主要內(nèi)容見下表1：
2. 創(chuàng)新資產(chǎn)負(fù)債表說(shuō)明
關(guān)于會(huì)計(jì)等式與權(quán)益概念的變革
原會(huì)計(jì)平衡公式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，反映的是工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)，即債權(quán)人的清償加上業(yè)主權(quán)益的清償?shù)扔谄髽I(yè)的資產(chǎn)總值。在引入人力資源會(huì)計(jì)要素之后，會(huì)計(jì)平衡公式變?yōu)椋骸拔锪Y產(chǎn)+人力資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+勞動(dòng)者權(quán)益”。這種改變，突出了知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下人力資本所有者的相對(duì)關(guān)系及產(chǎn)權(quán)特征。
80年代以來(lái)中外經(jīng)濟(jì)學(xué)界開始系統(tǒng)反思傳統(tǒng)的所有權(quán)觀，并出現(xiàn)了許多新的企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬論、人力資本所有者擁有企業(yè)產(chǎn)權(quán)論、利益相關(guān)合作產(chǎn)權(quán)論等。這些新的產(chǎn)權(quán)歸屬理論，都把人力資本所有者提到了產(chǎn)權(quán)的所有者的高度，人力資本所有者與非人力資本所有者共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共享權(quán)益。人力資源的投入將成為企業(yè)最重要的資產(chǎn)，而非成本。資產(chǎn)減去負(fù)債后的結(jié)果，不是出資者的獨(dú)享權(quán)，而變?yōu)槠髽I(yè)出資者、經(jīng)營(yíng)者、勞動(dòng)者共同分享的權(quán)益。
關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債定義的擴(kuò)展
在科技迅猛發(fā)展和金融創(chuàng)新與市場(chǎng)創(chuàng)新的知識(shí)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)下，一個(gè)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)變化應(yīng)不限于已完成或已發(fā)生的交易或事項(xiàng)，而在于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上是否轉(zhuǎn)移?；谶@一觀點(diǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義做必要的修改，既是必要的，也是可能的。
資產(chǎn)的定義，現(xiàn)可修改為：
資產(chǎn)是可能地未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入。它是通過(guò)下列條件之一由特定主體取得或加以控制的：
①由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)（包括產(chǎn)權(quán)交易）；
②由于簽定了權(quán)利和義務(wù)不可更改的合約，其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移；
③由于其市場(chǎng)價(jià)值（有公開標(biāo)價(jià)或由獨(dú)立公正的中介機(jī)構(gòu)評(píng)估）長(zhǎng)期高于賬面價(jià)值并在可以預(yù)見的將來(lái)不會(huì)有基本上的改變，在已取得或控制的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益上的增值部份；
④由于環(huán)境和自然的原因，在可靠計(jì)量并極可能實(shí)現(xiàn)的前提下，未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增值。
資產(chǎn)
流動(dòng)資產(chǎn)：
貨幣資金
短期投資
減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
短期投資凈額
應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收賬款
減：壞賬準(zhǔn)備
應(yīng)收賬款凈額
短期衍生金融資產(chǎn)成本
加：衍生金融資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整
短期衍生金融資產(chǎn)公允價(jià)值
預(yù)付賬款
其他應(yīng)收款
存貨
減：存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備
存貨（凈額）
待攤費(fèi)用
待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失
一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資
其他流動(dòng)資產(chǎn)
非核心流動(dòng)資產(chǎn)
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)
長(zhǎng)期衍生金融資產(chǎn)
加：衍生金融資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整
長(zhǎng)期衍生金融資產(chǎn)公允價(jià)值
人力資產(chǎn)：
人力資產(chǎn)成本
人力資產(chǎn)累計(jì)折舊
人力資產(chǎn)凈值
長(zhǎng)期投資：
長(zhǎng)期股權(quán)投資
長(zhǎng)期債權(quán)投資
長(zhǎng)期投資合計(jì)
減：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備
長(zhǎng)期投資凈額
負(fù)債與所有者權(quán)益
流動(dòng)負(fù)債
短期借款
應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)付賬款
短期衍生金融負(fù)債
加：短期衍生金融負(fù)債增值（減值）
短期衍生金融負(fù)債公允價(jià)值
預(yù)收賬款
代銷商品款
應(yīng)付工資與福利費(fèi)
應(yīng)付股利
應(yīng)交稅金
其他應(yīng)交款
其他應(yīng)付款
預(yù)提費(fèi)用
一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債
其他流動(dòng)負(fù)債
非核心流動(dòng)負(fù)債
流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
長(zhǎng)期負(fù)債：
長(zhǎng)期借款
應(yīng)付債券
長(zhǎng)期應(yīng)付款
長(zhǎng)期衍生金融負(fù)債成本
加：衍生金融資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整
長(zhǎng)期衍生金融負(fù)債公允價(jià)值
其他長(zhǎng)期負(fù)債
非核心長(zhǎng)期負(fù)債
長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)
遞延稅項(xiàng)：
遞延稅款借項(xiàng)
固定資產(chǎn)：
固定資產(chǎn)原價(jià)
減：累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)凈值
工程物資
在建工程
固定資產(chǎn)清理
待處理固定資產(chǎn)凈損失
固定資產(chǎn)合計(jì)
無(wú)形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)
開辦費(fèi)
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
其他長(zhǎng)期資產(chǎn)
長(zhǎng)期非核心資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)合計(jì)
遞延稅項(xiàng)：
遞延稅款借項(xiàng)
資產(chǎn)總計(jì) 負(fù)債合計(jì)
勞動(dòng)者權(quán)益：
人力資本
勞動(dòng)者權(quán)益分成
勞動(dòng)者權(quán)益合計(jì)
股東權(quán)益
股本
資本公積
盈余公積
其中：公益金
未分配利潤(rùn)
股東權(quán)益合計(jì)
負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)
表1資產(chǎn)負(fù)債表改進(jìn)格式
相應(yīng)地，負(fù)債是可能地未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出。它是通過(guò)下列條件之一由特定主體承擔(dān)有義務(wù)：
①由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)（包括產(chǎn)權(quán)交易）；
②由于簽定了權(quán)利和義務(wù)不可更改的合約，其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移；
③由于其市場(chǎng)價(jià)值（有公開標(biāo)價(jià)或由獨(dú)立公正的中介機(jī)構(gòu)評(píng)估）長(zhǎng)期低于賬面價(jià)值并在可以預(yù)見的將來(lái)不會(huì)有基本上的改變，在已取得或控制的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益上的減值部份；
④由于環(huán)境和自然的原因，在可靠計(jì)量并極可能實(shí)現(xiàn)的前提下，未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的減值。
上述修改的原則是：既根據(jù)形勢(shì)的發(fā)展適當(dāng)擴(kuò)大資產(chǎn)確認(rèn)范圍，又力求保證信息的可靠性。根據(jù)上述定義，衍生金融資產(chǎn)與負(fù)債、人力資產(chǎn)與負(fù)債可以進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表，同時(shí)確認(rèn)衍生金融資產(chǎn)與負(fù)債、人力資產(chǎn)與負(fù)債、持有資產(chǎn)的增值（或減值）就比較容易。
關(guān)于計(jì)量模式
由于確認(rèn)范圍擴(kuò)大，以及在初始計(jì)量后需要后續(xù)計(jì)量，而后續(xù)計(jì)量通常缺乏歷史成本，因此公允價(jià)值這一新的計(jì)量屬性就有了廣闊的應(yīng)用天地。按上述建議的資產(chǎn)定義，倘若未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的取得或控制中基于①項(xiàng)的話，就需要以歷史成本來(lái)計(jì)量；倘若未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的取得或控制中基于②③④項(xiàng)的話，就需要以公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，這就造成了多種計(jì)量屬性在報(bào)表中并存的現(xiàn)象。
對(duì)于金融工具應(yīng)分別采用兩種計(jì)量方式。金融工具包括基本工具，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和權(quán)益證券；以及衍生工具，如金融期權(quán)、期貨和遠(yuǎn)期合約、利率掉期以及貨幣掉期?；窘鹑诠ぞ呖梢杂脷v史成本計(jì)量，和現(xiàn)行實(shí)務(wù)的做法一樣，無(wú)需進(jìn)行改變，但衍生金融工具則采用公允價(jià)值計(jì)量才是即可行又適當(dāng)?shù)摹?chuàng)新資產(chǎn)負(fù)債表中，衍生金融工具的成本通過(guò)增值與減值，可以調(diào)整到公允價(jià)值，就可以反映其公允價(jià)值，這與衍生金融工具的確認(rèn)與計(jì)量中所描述的是相吻合的。
對(duì)核心資產(chǎn)負(fù)債與非核心資產(chǎn)負(fù)債也需用歷史成本與公允價(jià)值分別計(jì)量。在評(píng)價(jià)企業(yè)的核心業(yè)務(wù)時(shí)，通常不會(huì)采用加計(jì)單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值，減半單項(xiàng)負(fù)債價(jià)值的做法，而是以其未來(lái)收益或現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，因?yàn)槲磥?lái)收益或現(xiàn)金流量乃是企業(yè)價(jià)值的主要推動(dòng)力。在預(yù)測(cè)企業(yè)的收益（以歷史成本為基礎(chǔ)）和現(xiàn)金流量時(shí)，一般并不依賴于單項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，因而在對(duì)核心業(yè)務(wù)采用歷史成本計(jì)量是最合適的方法。而有關(guān)非核心資產(chǎn)價(jià)值的信息，對(duì)處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的企業(yè)來(lái)說(shuō)用處不大，僅僅在處置一個(gè)企業(yè)時(shí)有用。因此，有關(guān)這些資產(chǎn)公允價(jià)值的信息對(duì)用戶來(lái)說(shuō)用處最大。在中斷業(yè)務(wù)的情況下，為出售而持有的資產(chǎn)就是企業(yè)本身。該企業(yè)的公允價(jià)值準(zhǔn)確地反映了該企業(yè)出售過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
非核心資產(chǎn)和負(fù)債的未實(shí)現(xiàn)增值或減值，可計(jì)入到下面所述的全面損益表中，首先，非核心資產(chǎn)的收益對(duì)于用戶評(píng)價(jià)持續(xù)業(yè)務(wù)并不特別重要。根據(jù)定義，非核心資產(chǎn)并不經(jīng)常出現(xiàn)，或者說(shuō)與持續(xù)業(yè)務(wù)關(guān)系不大，因此，用戶不怎么看重；其次，確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)增值或減值，反而使利潤(rùn)表反映的信息不夠清晰，不利于正確預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)收益或現(xiàn)金流量，不利于評(píng)價(jià)企業(yè)的非核心資產(chǎn)和負(fù)債。
為幫助用戶理解和評(píng)價(jià)非核心資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露歷史成本、公允價(jià)值、在確定非核心資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)所采用的假設(shè)及具體方法。
四、 損益表創(chuàng)新
1. 損益表創(chuàng)新格式
表2列示了現(xiàn)行實(shí)務(wù)中值得改進(jìn)之處，目的是區(qū)別核心收益和非核心收益。（以我國(guó)利潤(rùn)表為例）
現(xiàn)行實(shí)務(wù)
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*
減：銷售折讓*
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本*
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)
加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)*
減：存貨跌價(jià)損失
營(yíng)業(yè)費(fèi)用*
管理費(fèi)用*
財(cái)務(wù)費(fèi)用
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
加：投資收益
補(bǔ)貼收入
營(yíng)業(yè)外收入
減：營(yíng)業(yè)外支出
四、利潤(rùn)總額
減：所得稅
五、凈利潤(rùn)
引入核心收益和非核心收益的概念
一、 經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入
減：銷售折讓
經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額
減：經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本
經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
二、 經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)
減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用
研究和開發(fā)
人力資源成本費(fèi)用
管理費(fèi)用
其他營(yíng)業(yè)成本和費(fèi)用
加：經(jīng)常性非經(jīng)營(yíng)利得（損失）
經(jīng)常性非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
投資收益
人力資源損益
補(bǔ)貼收入
三、 稅前核心收益
減：核心收益的所得稅
四、 核心收益
加：非核心收益與融資成本
其中：融資收益（損失）
非常和偶發(fā)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)（損失）
中斷業(yè)務(wù)的利潤(rùn)（損失）
減：非核心利潤(rùn)和融資成本的所得稅費(fèi)用（收益）
五、凈利潤(rùn)：
表2 損益表創(chuàng)新格式
2. 創(chuàng)新?lián)p益表說(shuō)明
利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)劃分兩類收益，并按以下順序反映；即核心收益、非核心項(xiàng)目和融資成本。我國(guó)現(xiàn)行實(shí)務(wù)中的損益表采用的是多步式的格式，這種格式有利于不同企業(yè)之間的比較和進(jìn)行盈利能力的預(yù)測(cè)，故創(chuàng)新格式也采用多步式，并且清楚地表明了核心收益與非核心收益與融資成本。
現(xiàn)行實(shí)務(wù)部分帶*者可能包括非?；蚺及l(fā)項(xiàng)目。在引入核心與非核心概念后，進(jìn)行了分解。
報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)用來(lái)區(qū)分核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策，以及利潤(rùn)表各項(xiàng)目的詳細(xì)情況，例如，有關(guān)會(huì)計(jì)政策的附注應(yīng)當(dāng)討論企業(yè)確定非常業(yè)務(wù)或偶發(fā)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策，還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)、描述、計(jì)量作為非常業(yè)務(wù)或偶發(fā)業(yè)務(wù)的各重大項(xiàng)目的影響。
經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相當(dāng)于現(xiàn)行實(shí)務(wù)中的主營(yíng)業(yè)務(wù)，經(jīng)常性非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相當(dāng)于現(xiàn)行實(shí)務(wù)中的其他業(yè)務(wù)收入，這兩類都屬于核心業(yè)務(wù)。
關(guān)于稅的問題。雖然我國(guó)現(xiàn)行實(shí)務(wù)中，基于主營(yíng)業(yè)務(wù)收益與個(gè)別基于其他業(yè)務(wù)收益的稅都計(jì)入到“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅收及附加”中，但實(shí)際二者在計(jì)稅依據(jù)與適用稅種、稅率都不盡相同，所以將二者分開列示是可行的。關(guān)于核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)的所得稅問題，如果無(wú)法區(qū)分，可以按比例從納所得稅總額中進(jìn)行分配。
存貨跌價(jià)損失因?yàn)槭俏磳?shí)現(xiàn)的利得或損失，所以不在損益表中反映，而在下面所述中的全面損益表中反映。
研發(fā)費(fèi)用與人力資源培訓(xùn)都是很重要的費(fèi)用支出，現(xiàn)行實(shí)務(wù)中全部計(jì)入管理費(fèi)用太過(guò)籠統(tǒng)，在創(chuàng)新?lián)p益表中加以分列，以滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)下用戶的需求。人力資源損益是已實(shí)現(xiàn)的損益，故在經(jīng)營(yíng)性非經(jīng)營(yíng)收入與費(fèi)用中反映。
核心收益并不是未來(lái)收益的預(yù)測(cè)值，而是經(jīng)過(guò)調(diào)整、不包括非常項(xiàng)目或偶發(fā)項(xiàng)目的歷史收益。揭示核心收益的目的并不是反映正常收益或經(jīng)常收益的估計(jì)值。核心收益如果具有周期性或者有波動(dòng)，也應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映，不能拉平。
利息收入和費(fèi)用應(yīng)當(dāng)從稅前利潤(rùn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目，調(diào)整到核心收益類的融資成本項(xiàng)目中，同樣，因清償債務(wù)而發(fā)生的利得與損失（在我國(guó)計(jì)入的是“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重整損益”），也應(yīng)當(dāng)調(diào)整為融資成本項(xiàng)目，并且單獨(dú)列示。融資成本應(yīng)當(dāng)列在利潤(rùn)表的“非核心項(xiàng)目和融資成本”類中，不意味融資成本就是非核心收益，這里僅僅是說(shuō)用戶在分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成果時(shí)，往往不考慮其融資方式，因此，將融資成本從稅前利潤(rùn)中分離出去，與用戶的分析要求保持一致。然而，對(duì)于一些特定的企業(yè)，如金融服務(wù)企業(yè)，由于難以區(qū)分或不可能區(qū)分經(jīng)營(yíng)和融資活動(dòng)，往往需要將融資成本與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分開。
非常項(xiàng)目或偶發(fā)項(xiàng)目的影響，將作為非核心收益的一部分分別予以揭示。非常項(xiàng)目或偶發(fā)項(xiàng)目的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)劃分收入、費(fèi)用、利得和損失。
在現(xiàn)行實(shí)務(wù)中，中斷業(yè)務(wù)指企業(yè)中某個(gè)獨(dú)立的生產(chǎn)線或某類客戶。這一定義應(yīng)當(dāng)加以擴(kuò)展，以包括所有重要業(yè)務(wù)的中斷，如凡是資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果能夠從物理上、操作上加以區(qū)分，能在實(shí)體上辨別，均可視為中斷業(yè)務(wù)。
營(yíng)業(yè)外支出與收入這一概念中的非常損失與收入，已包含在非常項(xiàng)目和偶發(fā)項(xiàng)目中，原來(lái)特殊項(xiàng)目將歸于非常項(xiàng)目和偶發(fā)項(xiàng)目中；如果與債務(wù)有關(guān)，將歸于融資成本中。
五、 現(xiàn)金流量表創(chuàng)新
1. 現(xiàn)金流量表的創(chuàng)新格式
現(xiàn)行的現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)按照核心和非核心的概念進(jìn)行調(diào)整，主要內(nèi)容見表3。
現(xiàn)金流量表
一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：
核心業(yè)務(wù)
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
收取的租金
收到的核心業(yè)務(wù)稅費(fèi)返還
收到的其他與非核心業(yè)務(wù)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流入小計(jì)
購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
經(jīng)營(yíng)性租賃所支付的現(xiàn)金
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
實(shí)際交納的增值稅款
支付的核心業(yè)務(wù)所得稅款
支付的其他核心業(yè)務(wù)稅費(fèi)
支付的其他與核心業(yè)務(wù)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流出小計(jì)
非核心業(yè)務(wù)
收到的非核心業(yè)務(wù)稅費(fèi)返還
收到的其他與非核心業(yè)務(wù)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流入小計(jì)
支付的非核心業(yè)務(wù)所得稅款
支付的其他非核心業(yè)務(wù)稅費(fèi)
支付的其他與非核心業(yè)務(wù)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流出小計(jì)
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量
（融資與籌資活動(dòng)部分保持不變）
補(bǔ)充資料
將凈利調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量
核心收益
加：計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬
固定資產(chǎn)折舊
無(wú)形資產(chǎn)攤銷
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷
待攤費(fèi)用攤銷
預(yù)提費(fèi)用
處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的正常損失（收益）
固定資產(chǎn)正常報(bào)廢損失（收益）
投資損失（收益）
核心業(yè)務(wù)應(yīng)付所得稅減少（增加）
存貨減少（增加）
遞延所得稅貸項(xiàng)（借項(xiàng)）
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少（增加）
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加（減少）
核心經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金
非核心經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和融資成本部分
加：核心業(yè)務(wù)應(yīng)付所得稅減少（增加）
遞延所得稅貸項(xiàng)（借項(xiàng)）
財(cái)務(wù)費(fèi)用
處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的非常損失（收益）
固定資產(chǎn)非常報(bào)廢損失（收益）
其他
非核心利潤(rùn)和融資成本提供的凈現(xiàn)金
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供的凈現(xiàn)金
（不涉及現(xiàn)金收支的投籌資活動(dòng)與現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物增加情況保持不變）
表3 現(xiàn)金流量表創(chuàng)新格式
2. 創(chuàng)新現(xiàn)金流量表說(shuō)明
現(xiàn)金流量表中來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，分為兩類，按核心部分、非核心部分和融資成本部分進(jìn)行反映，在補(bǔ)充資料中從凈利潤(rùn)倒推計(jì)算成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，也同收益表對(duì)應(yīng)，從核心收益與非核心收益兩部分進(jìn)行。
來(lái)自核心活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量，加上來(lái)自非核心活動(dòng)和融資成本的現(xiàn)金流量，等于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供的凈現(xiàn)金流量。
所有有關(guān)稅費(fèi)都劃分為核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)是可行的。對(duì)于除所得稅以外的不同類型的業(yè)務(wù)，本身稅收就適應(yīng)不同的條款，在實(shí)務(wù)操作中進(jìn)行劃分并不困難。對(duì)于所得稅，可通過(guò)收益表獲得。
從概念上講，現(xiàn)金流量表中的投資和融資部分也可以劃分為核心和非核心現(xiàn)金流量。然而，從成本效益上講，這樣做并不合算。所以這部分保持不變
六、 總結(jié)
在整個(gè)設(shè)計(jì)過(guò)程中，筆者更多考慮了相關(guān)性原則，對(duì)可靠性的考慮較少。盡管在理想狀態(tài)下，可靠性與相關(guān)性可能并行不悖，但是并不能否認(rèn)在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，可靠性與相關(guān)性經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生矛盾。正如葛家澍教授指出：“相關(guān)性體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息使用者的需求屬性，可靠性則體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固有特點(diǎn)的屬性。若從相關(guān)性衡量，顯示的往往是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的缺陷。但從可靠性來(lái)衡量，似乎以成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息優(yōu)勢(shì)?！?加之所討論的問題屬于前沿性的研究，沒有實(shí)證研究表明其可靠性。因此，筆者對(duì)所設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式無(wú)法做到相關(guān)性與可靠性同時(shí)考慮周全，在可靠性方面的論述較薄弱。
主要參考文獻(xiàn)
1、葛家澍，《當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的幾個(gè)問題》，會(huì)計(jì)研究,1996/1
2、陳敏圭譯，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì)綜合報(bào)告，《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告——著眼于用戶》，中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，1997
3、財(cái)政部會(huì)計(jì)事務(wù)司編譯，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社, 1992
作者：蔡軍 文章來(lái)源：中南大學(xué)商學(xué)院 廣東技術(shù)師范學(xué)院會(huì)計(jì)系
