摘 要：專項核算是會計電算化特有的會計核算方式。運用專項核算進(jìn)行高校部門預(yù)算、專項收支、事業(yè)收支、經(jīng)營收支及科研項目管理，不僅可以優(yōu)化數(shù)據(jù)處理結(jié)構(gòu)，提高會計核算效率，而且將財務(wù)管理納入會計核算的軌道，實現(xiàn)了財務(wù)管理和會計核算的完美統(tǒng)一。
關(guān)鍵字：專項核算；高校；財務(wù)管理
專項核算是會計電算化對會計核算的創(chuàng)新。使用專項核算，能夠大大提高會計核算效率，優(yōu)化數(shù)據(jù)處理結(jié)構(gòu)，因此專項核算廣泛應(yīng)用于高校會計核算中。部門預(yù)算、專項收支、事業(yè)收支、經(jīng)營收支及科研項目管理是高校財務(wù)管理五個重要組成部分,幾乎囊括了高校財務(wù)資金管理的各個方面。運用專項核算歸集和整理這五項管理信息，不僅能夠提高會計業(yè)務(wù)處理效率，而且可使財務(wù)信息更直觀，更易于統(tǒng)計和查詢，從而使整個財務(wù)管理工作更為高效便捷。因此充分運用專項核算，提高財務(wù)管理水平，對當(dāng)前高校財務(wù)工作具有十分重要的意義。
一、專項核算的概念和特點。
所謂專項核算，簡而言之，即分項目核算。它是一個會計電算化概念。這里所指的“項目”，可以是一個部門、單位、成本核算對象、科研課題、?？铐椖康鹊?。
在高校日常財務(wù)核算中，經(jīng)常需要對某些“項目”（如部門、科研課題等）進(jìn)行專門核算。在手工核算方式下，通常通過設(shè)置明細(xì)科目的方法來進(jìn)行。以科研項目管理為例，為了達(dá)到分項目核算的要求，需要將項目名稱或編號設(shè)置為明細(xì)科目。這種通過設(shè)置明細(xì)科目以達(dá)到分項目核算的方法使科目明細(xì)表極為繁雜，增加了會計電算化數(shù)據(jù)的冗余，同時也不利于各項目財務(wù)信息的歸集。例如要了解某項目當(dāng)年經(jīng)費支出總額，需要手工匯總該項目在各支出科目下的發(fā)生額。
為此，會計電算化引入了專項核算。專項核算是會計電算化特有的核算方式，專門用于解決現(xiàn)實中需要按“項目”進(jìn)行會計核算的情況。在專項核算方式下，通常將項目按其類別進(jìn)行專門管理，并在項目和核算科目之間建立聯(lián)接，即每個項目有其對應(yīng)的科目，每個科目有其對應(yīng)的項目。這樣項目與科目形成了一個有機的整體，共同服務(wù)于相關(guān)會計信息。在進(jìn)行與專項相關(guān)的業(yè)務(wù)處理時，每筆會計信息同時對應(yīng)專項核算科目和項目，使科目核算與項目核算既相對獨立，又彼此統(tǒng)一。
由此可見專項核算是將項目信息進(jìn)行集中管理的會計核算方式。它將項目從科目的設(shè)置中抽離出來，使科目核算更為簡潔明朗。同時由于對項目集中管理，也使項目管理更為規(guī)范整齊。
專項核算具有以下特點：
1．從電算化數(shù)據(jù)處理結(jié)構(gòu)的角度來說，專項核算是對關(guān)系型數(shù)據(jù)庫關(guān)系的規(guī)范化，它將科目關(guān)系分解為專項關(guān)系、類別關(guān)系和項目關(guān)系。分解遵循 “一事一地”的原則，讓一個關(guān)系只描述一個概念、一個實體或?qū)嶓w間的一種聯(lián)系。因此專項核算整合的關(guān)系是關(guān)系模式的高級范式。
2．專項核算充分利用了關(guān)系型數(shù)據(jù)庫的三種操作：選擇操作、投影操作和連接操作。通過上述三種操作，會計核算人員可以輕松獲取各個專項項目的各項收支的匯總和明細(xì)信息。
3．專項核算可以對專項項目的收入和支出進(jìn)行集中管理。它充分利用了電算化數(shù)據(jù)庫的設(shè)計理念，將屬性不同的各個科目數(shù)據(jù)相加或相抵直接得出“結(jié)余”，為其在財務(wù)管理中的廣泛運用奠定了基礎(chǔ)。通過電算化系統(tǒng)專項余額和專項賬頁查詢功能，專項項目的收支信息可同時反映在一張表中，并直接顯現(xiàn)出“結(jié)余”。專項核算的這一特色為財務(wù)管理帶來了不言而喻的便利。
二、專項核算應(yīng)用于高校財務(wù)管理的理論研究
了解并掌握專項核算的基本原理將為更好地利用專項核算進(jìn)行財務(wù)管理奠定基礎(chǔ)，因此在實際運用專項核算前，有必要對其基本理論和應(yīng)用前提進(jìn)行深入研究和探討。
1．適于專項核算的會計業(yè)務(wù)的特性
適于專項核算的會計業(yè)務(wù)具有以下共同的特性：
?、龠@類會計業(yè)務(wù)以某個專項“項目”為主體展開核算。譬如，部門預(yù)算管理以某個部門為主體，管理者關(guān)注于各個部門的預(yù)算執(zhí)行情況；科研項目管理以某個項目為主體，管理者關(guān)注于各個項目的收支結(jié)余狀況等等。
?、谶@類會計業(yè)務(wù)的項目涉及多個會計科目。這正是實施專項核算優(yōu)越性最顯見、最直接的體現(xiàn)。當(dāng)多個會計科目都涉及共同的項目時，將這些項目從科目中抽離出來，組成對應(yīng)于多個科目的項目組，使科目脈絡(luò)清晰，項目規(guī)范整齊，同時減少了數(shù)據(jù)信息冗余。
?、圻@類會計業(yè)務(wù)的項目涉及收入和支出兩類科目。一般來說，運用專項核算進(jìn)行財務(wù)管理是為了方便快捷地了解各個項目的財務(wù)收入、支出及結(jié)余的整體狀況，從而實施更有效的控制。因此，專項核算會計業(yè)務(wù)通常同時涉及項目的收入與支出。
2．運用專項核算進(jìn)行財務(wù)管理的基本原理
?、賹ｍ椇怂闶菍﹃P(guān)系型數(shù)據(jù)庫二維“關(guān)系”的最佳利用。傳統(tǒng)通過設(shè)置明細(xì)科目來達(dá)到分項目核算的方法，其會計信息邏輯存儲是分散的“樹形”層次結(jié)構(gòu)，即以每個總賬科目為“根”，各明細(xì)科目為“干”，各項目為“葉”。在信息查詢時，只能由“根”至“葉”查詢到單一的會計信息。而專項核算其信息邏輯存儲是集中的二維“網(wǎng)狀”結(jié)構(gòu)，除保留原先“樹形”結(jié)構(gòu)外，各個項目分別對應(yīng)著相關(guān)科目，形成以項目和科目為二維“關(guān)系”表橫軸或縱軸的交叉信息結(jié)構(gòu)。由于它充分運用了關(guān)系型數(shù)據(jù)庫的各種操作，在進(jìn)行專項查詢時，既可以查詢到以項目為主體的各個科目信息，又可以查詢到以科目為主體的各個項目信息。
?、趯ｍ椇怂愕幕竞愕仁?。專項核算對財務(wù)管理信息的反映和監(jiān)督通過其基本恒等式來實現(xiàn)。由于財務(wù)信息系統(tǒng)通常將會計科目“借方”或“貸方”發(fā)生額分別用正數(shù)或負(fù)數(shù)表示，因此屬性不同的科目其余額相加或相抵將得出“結(jié)余”。專項核算正是利用了這一設(shè)計理念，通過同一項目收入類和支出類科目余額“合計”，即時反映出該項目的“結(jié)余”。由于記賬方向不同，不同屬性科目余額“相加”實際數(shù)據(jù)操作是“相減”，因而專項核算的基本恒等式為：（某專項）項目結(jié)余=（某專項）收入類科目合計－支出類科目合計。
?、蹖ｍ椇怂愕呢攧?wù)管理功能。會計電算化引入的專項核算，不僅能夠如傳統(tǒng)會計一樣進(jìn)行會計核算，同時還具備財務(wù)管理的功能。專項核算的財務(wù)管理功能通過信息系統(tǒng)對專項信息的反映和監(jiān)督來實現(xiàn)。專項核算可以將專項收支結(jié)余匯總及明細(xì)信息反映在同一賬簿中，形成管理型賬簿。管理者通過會計信息系統(tǒng)既可以隨時掌握某個專項某項收支信息，又可隨時查詢某個專項各項收支結(jié)余信息、某項收支各個專項信息及各個專項各項收支結(jié)余信息，從而實施有效的資金監(jiān)控，達(dá)到財務(wù)管理的目的。
3．運用專項核算進(jìn)行高校財務(wù)管理需增設(shè)的會計科目
由于現(xiàn)行會計制度和會計科目所限，專項“項目”往往沒有確定或者適于財務(wù)管理使用的收入類科目，這時候需要增設(shè)管理型會計科目。具體到高校財務(wù)管理，通常需要增設(shè)以下三個會計科目：
?、俳?jīng)費內(nèi)部撥款。該科目主要用于核算高校劃撥二級單位的教育事業(yè)費預(yù)算控制指標(biāo)。該科目借方反映高校撥出的預(yù)算指標(biāo)，貸方反映各二級單位收到的預(yù)算指標(biāo)。由于撥出的預(yù)算指標(biāo)始終等于各二級單位收到的預(yù)算指標(biāo)，該科目總賬期末無余額。
②經(jīng)費內(nèi)部結(jié)算。該科目主要用于核算高校二級單位之間因相互提供勞務(wù)和服務(wù)而發(fā)生的教育事業(yè)費預(yù)算指標(biāo)的結(jié)轉(zhuǎn)。該科目借方反映二級單位轉(zhuǎn)出的經(jīng)費指標(biāo)，貸方反映二級單位轉(zhuǎn)入的指標(biāo)。由于轉(zhuǎn)出的經(jīng)費指標(biāo)始終等于轉(zhuǎn)入的經(jīng)費指標(biāo)，該科目總賬期末無余額。該科目加強了部門預(yù)算控制的靈活性。
③科研內(nèi)部結(jié)算。該科目主要用于核算高校內(nèi)部單位因向科研課題組提供物資、服務(wù)或勞務(wù)而發(fā)生的科研經(jīng)費指標(biāo)結(jié)轉(zhuǎn)。該科目借方反映因接受物資、服務(wù)或勞務(wù)而轉(zhuǎn)出的科研經(jīng)費指標(biāo)，貸方反映因提供服務(wù)或勞務(wù)而收到的科研經(jīng)費指標(biāo)。由于轉(zhuǎn)出的指標(biāo)總是等于收到的指標(biāo)，該科目總賬無余額。
以上列舉了高校實施專項核算需要增設(shè)的常用會計科目，由于各個高校會計業(yè)務(wù)內(nèi)容不盡相同，管理者可以根據(jù)實際需要，增減適合自身核算特點的會計科目。
4．運用專項核算進(jìn)行高校財務(wù)管理需設(shè)置的票據(jù)
運用專項核算進(jìn)行財務(wù)管理必須有相關(guān)的票據(jù)作為媒體，以承載財務(wù)監(jiān)控信息，嚴(yán)格業(yè)務(wù)處理手續(xù)，并方便責(zé)任單位參與經(jīng)費使用情況的監(jiān)控。具體說來，運用專項核算進(jìn)行高校財務(wù)管理通常需要使用三種票據(jù)：
?、兕A(yù)算撥款通知單。該票據(jù)主要用于劃撥各二級單位教育事業(yè)經(jīng)費預(yù)算指標(biāo)。財務(wù)部門將該票據(jù)作為劃撥指標(biāo)并進(jìn)行賬務(wù)處理的依據(jù)，二級單位將該票據(jù)作為收到指標(biāo)的依據(jù)。
?、趦?nèi)部轉(zhuǎn)賬單。該票據(jù)主要用于記載二級單位對教育事業(yè)經(jīng)費預(yù)算指標(biāo)的使用情況。財務(wù)部門將該票據(jù)作為預(yù)算經(jīng)費開支及賬務(wù)處理的依據(jù)，各二級單位將該票據(jù)作為預(yù)算指標(biāo)結(jié)轉(zhuǎn)、使用和管理的依據(jù)。
③科研內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單。該票據(jù)主要用于記載科研項目經(jīng)費的收支情況。財務(wù)部門將該票據(jù)作為科研項目經(jīng)費收入、支出及賬務(wù)處理的依據(jù)，提供物資、勞務(wù)及服務(wù)的內(nèi)部單位將其作為收到科研經(jīng)費的依據(jù)，項目組將其作為科研經(jīng)費收入、結(jié)轉(zhuǎn)、使用和管理的依據(jù)。
由于各高校會計業(yè)務(wù)存在復(fù)雜性和特殊性，管理者可以根據(jù)實際業(yè)務(wù)需要增減適合自身業(yè)務(wù)特點的票據(jù)。
5．專項核算會計科目的設(shè)置
除將增設(shè)的用于財務(wù)管理的會計科目設(shè)置為專項核算外，對其他涉及專項核算的科目應(yīng)作如下設(shè)置：
?、賹ｍ椇怂阒С隹颇康拇_定。在會計核算實踐中，并非所有涉及專項的支出科目都必需設(shè)置為專項核算，管理者可根據(jù)財務(wù)管理的實際需要，確定支出控制的范圍，對所涉及的支出科目進(jìn)行全部專項設(shè)置或部分專項設(shè)置。
?、趯ｍ椇怂銈€人借款科目的設(shè)置。對個人借款科目進(jìn)行專項核算，是為了切實防止由于借款未報銷而發(fā)生的經(jīng)費超支現(xiàn)象。如在部門預(yù)算管理中，經(jīng)常會發(fā)生一個部門的預(yù)算指標(biāo)已結(jié)余不多或已為負(fù)數(shù)，該部門職工還借有大量的預(yù)算經(jīng)費尚未報銷。為了從源頭上全面控制這種情況的發(fā)生，需對高校的個人借款科目設(shè)置“個人往來”和“專項”雙重核算。在借款時，即以借款額扣除該“項目”的經(jīng)費，報銷時收回的余款，沖抵其經(jīng)費。此時，可將個人借款科目看作專項項目的支出類科目。
三、專項核算應(yīng)用于高校財務(wù)管理的實踐探索
根據(jù)專項核算的基本原理，它可廣泛應(yīng)用于高校部門預(yù)算、事業(yè)收支、專項收支、經(jīng)營收支及科研項目管理五個方面。
1．部門預(yù)算管理
部門預(yù)算管理是高校根據(jù)上級主管部門批復(fù)的預(yù)算總經(jīng)費，劃撥所屬二級單位預(yù)算指標(biāo)，對比其實際支出進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況考核的預(yù)算管理方式。部門預(yù)算管理存在著“雙軌制”和“單軌制”兩種模式?！半p軌制”將預(yù)算管理與會計核算相分離，自成體系。由于預(yù)算控制信息主要反映在會計核算中，“雙軌制”不僅造成大量重復(fù)勞動，也不利于及時反饋預(yù)算信息?！皢诬壷啤睂㈩A(yù)算管理與會計核算相統(tǒng)一，通過增設(shè)的預(yù)算管理科目，在會計核算的同時進(jìn)行預(yù)算管理，大大減化了預(yù)算管理工作量，并能即時反饋預(yù)算控制信息，便于管理者及時掌握預(yù)算指標(biāo)使用情況，對預(yù)算執(zhí)行情況及時分析和調(diào)整。運用專項核算進(jìn)行部門預(yù)算管理，是“單軌制”的具體體現(xiàn)。
部門預(yù)算管理適用于實施“一級核算，二級管理”的高校。在這種管理體制下，高校一般要與其所屬二級單位簽訂《經(jīng)費包干責(zé)任書》，對部門經(jīng)費實行包干控制。因此，部門預(yù)算管理實質(zhì)上是對二級單位的經(jīng)費實行總量控制，它融通了二級單位對各項開支使用的靈活性，充分發(fā)揮了二級單位預(yù)算管理的主觀能動性，避免了預(yù)算制訂的不科學(xué)對預(yù)算管理帶來的諸多問題和不便。
實施部門預(yù)算管理，應(yīng)將部門權(quán)限范圍內(nèi)可控支出，如辦公費、差旅費等設(shè)置為專項核算；不可控支出如工資、社保費等不分專項，采用科目核算；這一方面可以更為直觀地反映各二級單位對預(yù)算指標(biāo)的控制成效，另一方面可以切實防止二級單位擠占由財政撥款保障的人員經(jīng)費。
專項核算應(yīng)用于高校部門預(yù)算管理的具體操作如下：
?、傧?lián)茴A(yù)算指標(biāo)的核算：
預(yù)算管理人員在期初向二級單位撥入預(yù)算指標(biāo)，填寫預(yù)算撥款通知單，會計作
借：經(jīng)費內(nèi)部撥款—預(yù)算總戶
貸：經(jīng)費內(nèi)部撥款—×單位
?、诙墕挝幌嗷ソY(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算指標(biāo)的核算：
轉(zhuǎn)出指標(biāo)方開具內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，交轉(zhuǎn)入指標(biāo)方，會計作
借：經(jīng)費內(nèi)部結(jié)算—×單位（轉(zhuǎn)出方）
貸：經(jīng)費內(nèi)部結(jié)算—×單位（轉(zhuǎn)入方）
③二級單位領(lǐng)用材料的核算：
領(lǐng)用材料單位開具內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，交物資部門，會計分錄同②。
完成上述會計處理后，會計人員將內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單結(jié)轉(zhuǎn)通知聯(lián)加蓋內(nèi)部結(jié)算章，由轉(zhuǎn)出方交給物資部門作為指標(biāo)已結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)。
月末，會計人員依據(jù)物資部門交來的領(lǐng)料單記載的該部門實際領(lǐng)料總額，作
借：教育事業(yè)支出—業(yè)務(wù)費—×單位
貸：材料
同時以此金額，作：
借：經(jīng)費內(nèi)部結(jié)算—物資部門
貸：經(jīng)費內(nèi)部結(jié)算—×單位
二級單位接受勞務(wù)或服務(wù)，其核算方法與領(lǐng)用材料相同。
?、軅€人借款核算： 由借款單位開具內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，會計作
借：應(yīng)收及暫付款—教育經(jīng)費借款—×人（×單位）
貸：貨幣資金
在作個人借款分錄時，不僅要選擇往來個人，同時要錄入專項金額。對于設(shè)置了雙重核算的科目，財務(wù)系統(tǒng)會自動提示錄入所屬部門金額。
?、萁逃聵I(yè)支出核算。運用專項核算處理支出業(yè)務(wù)與日常操作基本相同，所不同的是在處理未預(yù)借款的支出報銷業(yè)務(wù)時，需要支出單位開具內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，在錄入已設(shè)置為專項核算的可控支出科目時，需同時錄入該項支出所屬部門的金額。
上述業(yè)務(wù)處理，使會計核算始終反映以下預(yù)算控制等式：（某部門）預(yù)算指標(biāo)結(jié)余=（某部門）經(jīng)費內(nèi)部撥款+（或－）經(jīng)費內(nèi)部結(jié)算－個人借款－可控教育事業(yè)支出。通過查詢專項余額和賬頁，財務(wù)人員可以即時獲得各部門各項收支的匯總、明細(xì)信息以及指標(biāo)結(jié)余信息。
2．專項收支管理
專項收支管理是對高校財政補助收入中專項性經(jīng)費收支的管理。根據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，通用《事業(yè)單位會計制度》單獨設(shè)立了?？钍罩Э颇窟M(jìn)行此項核算。但現(xiàn)行高校會計制度考慮到?？畹氖罩嶋H上是高校正常收支的組成部分，同時為保持“收支兩條線，收入按來源，支出按用途”的科目分類體系，沒有單設(shè)專款收支科目，而是將專款的核算納入相應(yīng)的收支科目。在這種“大收大支”的核算體系下，對財政撥款中的專項性經(jīng)費進(jìn)行專項核算將切實保證“?？顚Ｓ谩保哂锌尚行院捅匾?。專項收支管理按?？铐椖棵Q設(shè)置專項，核算方法與部門預(yù)算管理基本相同，所不同的是收入類科目為教育經(jīng)費撥款或其他經(jīng)費撥款，資金監(jiān)控等式為：（某專項）經(jīng)費結(jié)余=（某專項）教育經(jīng)費撥款或其他經(jīng)費撥款－教育事業(yè)支出。
3．事業(yè)收支管理
事業(yè)收支管理是對高校開展教學(xué)及輔助活動所發(fā)生的專項性收支的管理。事業(yè)收支管理所涉及的收入主要包括高校辦班收入、語音室開放收入等，反映在“教育事業(yè)收入—其他收入”科目中。其所涉及的支出為開展這些活動的支出，反映在“教育事業(yè)支出”科目中。事業(yè)收支可以按班級名稱或取得收入的部門進(jìn)行專項核算。通過專項核算，管理者可以即時了解收入項目的結(jié)余狀況，考察部門績效。其核算方法與專項收支管理基本相同，所不同的是收入類科目為其他教育事業(yè)收入。收支管理等式為：（某部門或班級）事業(yè)收支結(jié)余=（某部門或班級）教育事業(yè)收入（其他收入）－教育事業(yè)支出。
4．經(jīng)營收支管理
經(jīng)營收支管理是對高校開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入與發(fā)生的各項支出的管理。經(jīng)營收入主要是由高校利用學(xué)校的技術(shù)、后勤設(shè)施等為社會提供各種有償服務(wù)所取得的，包括非獨立核算的招待所收入、車隊收入、場地租賃收入、電訊服務(wù)收入等。它是高校各項業(yè)務(wù)開支和發(fā)展事業(yè)所需資金的必要補充。經(jīng)營收支可按收入項目進(jìn)行專項核算，以便于管理者及時掌握經(jīng)營狀況，考察經(jīng)營單位績效。其專項核算所涉及的收支科目為經(jīng)營收入和經(jīng)營支出，核算方法與事業(yè)收支、專項收支基本相同，收支管理等式為：（某項目）經(jīng)營結(jié)余= （某項目）經(jīng)營收入－經(jīng)營支出。
5．科研項目管理
運用專項核算進(jìn)行科研項目管理的實質(zhì)是充分利用關(guān)系型數(shù)據(jù)庫的特性，通過設(shè)置科研課題為專項，將各收支科目串聯(lián)起來，虛擬出收支相抵的總賬和流水明細(xì)賬，使各項目經(jīng)費結(jié)余即時反映在賬簿中，以便于監(jiān)控?？蒲许椖繉ｍ椇怂惴椒ㄅc部門預(yù)算管理基本相同。所不同的是管理媒介為科研內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，肩負(fù)科研經(jīng)費收、付、轉(zhuǎn)三種功能；所涉及的收入類科目為科研經(jīng)費撥款、科研事業(yè)收入，支出類科目為科研事業(yè)支出，內(nèi)部管理科目為科研內(nèi)部結(jié)算；科研項目借款需與教育經(jīng)費借款相區(qū)別，單設(shè)“科研借款”明細(xì)科目，并采用“個人往來”和“科研專項”雙重核算?？蒲许椖亢怂闶冀K反映以下資金監(jiān)控等式：（某項目）科研經(jīng)費結(jié)余=（某項目）科研經(jīng)費撥款+科研事業(yè)收入+（或-）科研內(nèi)部結(jié)算-科研借款-科研事業(yè)支出。
總之，專項核算應(yīng)用于高校財務(wù)管理，大大提高了會計業(yè)務(wù)處理效率，增強了財務(wù)管理的科學(xué)性和資金控制的嚴(yán)肅性。它將財務(wù)管理納入會計核算的軌道，充分顯示了會計反映和監(jiān)督的兩大職能，實現(xiàn)了財務(wù)管理和會計核算的完美統(tǒng)一。專項核算在高校財務(wù)管理中廣泛深入的應(yīng)用，必將使高校會計信息質(zhì)量產(chǎn)生質(zhì)的飛躍，財務(wù)管理水平邁上新的臺階。
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作者：邱均成 文章來源：西南石油大學(xué)
