一、納稅義務(wù)人
個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的個(gè)人，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年但從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅稅法實(shí)施條例》第三條的規(guī)定：在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度中，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。納稅年度是指自公歷1月1日起至12月31日止。
例：一個(gè)外籍人員首次于2008年1月1日入境，2008年12月10日離境回國(guó)過(guò)圣誕，并于2009年1月22日回到中國(guó)，問(wèn)：該人是否為我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人？
解析：應(yīng)該按照一個(gè)納稅年度中的離境時(shí)間計(jì)算，2008年為一個(gè)納稅年度，該人在該納稅年度內(nèi)一次離境未超過(guò)30天，2009年這一納稅年度離境也不超過(guò)30天，所以本例中不扣減日數(shù)，他仍然是居民納稅人。
例：一個(gè)外籍人員首次于2008年1月1日入境，2008年2月離境12天，2008年5月離境17天、2008年7月離境8天、2008年9月離境15天、2008年12月離境11天，問(wèn)：該人是否為我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人？
解析：應(yīng)該按照一個(gè)納稅年度中的離境時(shí)間計(jì)算，2008年為一個(gè)納稅年度，該人在該納稅年度內(nèi)多次累計(jì)不超過(guò)90日（該人2008年累計(jì)的離境天數(shù)為63天），所以本例中不扣減日數(shù)，他仍然是居民納稅人。
二、關(guān)于工資、薪金所得來(lái)源地的確定
個(gè)人所得稅是按屬人稅收管轄權(quán)和屬地稅收管轄權(quán)相結(jié)合來(lái)確定征稅范圍。因此，判定所得來(lái)源地是確定納稅義務(wù)的重要法律依據(jù)。根據(jù)實(shí)施條例第五條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)為個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，即：個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得。
下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：
1.因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；
2.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；
3.轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；
4.許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；
5.從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。
三、應(yīng)稅所得的確定
1、各項(xiàng)所得的計(jì)算，以人民幣為單位。所得為外國(guó)貨幣的，按照國(guó)家外匯管理機(jī)關(guān)規(guī)定的外匯牌價(jià)折合成人民幣繳納稅款。
所得為外國(guó)貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照填開(kāi)完稅憑證的上一月最后一日中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。在年度終了后匯算清繳的，對(duì)已經(jīng)按月或者按次預(yù)繳稅款的外國(guó)貨幣所得，不再重新折算；對(duì)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
2、據(jù)國(guó)稅發(fā)[1995]173號(hào)文：企業(yè)和個(gè)人取得的收入和所得為美元、日元、港幣以外的其他貨幣的，應(yīng)根據(jù)美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)和國(guó)家外匯管理局提供的紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)主要外國(guó)貨幣的匯價(jià)進(jìn)行套算，按套算后的匯價(jià)作為折合匯率計(jì)算繳納稅款。套算公式為：某種貨幣對(duì)人民幣的匯價(jià)=美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)/紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)該種貨幣的匯價(jià)，企業(yè)和個(gè)人在報(bào)送納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)附送匯價(jià)折算的計(jì)算過(guò)程。
四、對(duì)外籍人員居住日的確定
1、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1995]155號(hào)文的規(guī)定：判斷納稅人在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)是否連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日時(shí)，居住時(shí)間的確定，應(yīng)按有關(guān)入境證明，依據(jù)各稅收協(xié)定具體規(guī)定予以計(jì)算。凡稅收協(xié)定規(guī)定的停留期間以歷年或納稅年度計(jì)算的，應(yīng)自當(dāng)年1月1日起至12月31日止的期間計(jì)算居住時(shí)間；凡稅收協(xié)定規(guī)定的停留期間以12個(gè)月或365天計(jì)算的，應(yīng)自締約國(guó)對(duì)方居民個(gè)人來(lái)華之日起，跨年度在任何12個(gè)月或365天內(nèi)計(jì)算其居住時(shí)間。
關(guān)于判定納稅義務(wù)時(shí)如何計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)問(wèn)題按國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)， 對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，需要計(jì)算確定其在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)時(shí)，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。上述個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。
關(guān)于對(duì)個(gè)人入、離境當(dāng)日如何計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作期間的問(wèn)題，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，在按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕125號(hào)）第一條的規(guī)定計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí)，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。
2、居住時(shí)間在90天以下（或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間居住183天以下）。
按國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)第二條規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人應(yīng)適用下述公式：
應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）×（當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）
舉例：日本人黑田2009年1-12月在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)任職，居住時(shí)間不超過(guò)183天，境內(nèi)每月支付工資5000元人民幣，境外每月支付并承擔(dān)20000元人民幣（以1月份為例）。
計(jì)算稅款為：
{（25000-4800）*25%-1375}*5000/25000*31/31=735元。
3、在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日但不滿一年的個(gè)人。應(yīng)適用下述公式：
應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額*適用稅率—速算扣除數(shù)）*（當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)*當(dāng)月天數(shù)）
舉例：日本人黑田2009年2-11月在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)任職，居住時(shí)間超過(guò)183天，境內(nèi)每月支付工資5000元人民幣，境外每月支付并承擔(dān)工資20000元人民幣。（假設(shè)全月須境內(nèi)工作）
計(jì)算稅款為：{（25000-4800）*25%-1375}*31/31=3675元。
4、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過(guò)五年的個(gè)人。應(yīng)適用下述公式：
應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額*適用稅率—速算扣除數(shù)）*[1—（當(dāng)月境外支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）*（當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)）]
例：某外籍個(gè)人1995年在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年，未滿五年，其中10月份臨時(shí)離境10天，當(dāng)月從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得工資34000元人民幣，境外雇主支付工資折合20000元人民幣（假設(shè)境外支付的全屬臨時(shí)離境期間境外工作的報(bào)酬），則該外籍個(gè)人的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
第一步：全月境內(nèi)、除外工資的應(yīng)納稅額＝（34000＋20000－4800）×30%－3375＝11385元
第二步：境內(nèi)所得的應(yīng)納稅額＝11385×（1－20000／54000×10／30）＝9979.44元。
5、居住時(shí)間超過(guò)五年的，從第六年起，就其境內(nèi)、境外全部所得繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)是否居住滿五年的計(jì)算起始日期，是從1994年1月1日起。（該個(gè)人從再次居住滿一年的年度起重新計(jì)算五年期限。（財(cái)稅字[1995]98號(hào)）
6、中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員納稅有特別規(guī)定。高層管理人員是指公司正副（總）經(jīng)理和各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)。（國(guó)稅函發(fā)[1995]125號(hào)）及國(guó)稅函[2007]946號(hào)
五、獎(jiǎng)金
1、全年一次性獎(jiǎng)金；與中方人員一樣計(jì)算。
2、除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
六、納稅申報(bào)的期限
1、從中國(guó)境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30 日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。
2、上述個(gè)人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納。其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的個(gè)人，事先可預(yù)定在一個(gè)納稅年度中連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183 日 ，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定期限申報(bào)納稅；對(duì)事先不能預(yù)定在一個(gè)納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關(guān)期間連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或183日的，可以待達(dá)到90 日或183日后的次月七日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報(bào)繳納。
3、如果所述各類個(gè)人取得的是日工資薪金或者不滿一個(gè)月工資薪金，均應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算為月工資薪金后，按照對(duì)應(yīng)公式計(jì)算其應(yīng)納稅額。（國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)，國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)）
應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月工資所得的應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)的天數(shù)／當(dāng)月天數(shù)
其中，當(dāng)月工資薪金所得應(yīng)納稅所得額，是指按不滿一個(gè)月的工資薪金收入換算成的全月工資薪金收入，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后，計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額。
例：某外籍人員2007年2月份受派到中國(guó)某外商投資企業(yè)工作20天，該企業(yè)按日支付其工資，每日工資為人民幣5000元。則該外籍人員的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
第一步：計(jì)算全月的應(yīng)納稅所得額。
全月的應(yīng)納稅所得額＝日工資×當(dāng)月天數(shù)－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
＝5000×28天－4800＝140000－4800＝135200（元）
第二步：計(jì)算工作20天的應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額＝（135200×45%－15375）×20天／28天 ＝32475元。
七、相關(guān)政策規(guī)定
1、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)對(duì)境外企業(yè)支付其雇員工資薪金的扣繳義務(wù)規(guī)定
個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)中任職、受雇應(yīng)取得的工資、薪金，應(yīng)由該外商投資企業(yè)支付。凡由于該外商投資企業(yè)與境外企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，上述本應(yīng)由外商投資企業(yè)支付的工資、薪金中部分或全部由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的，對(duì)該部分由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，境內(nèi)外商投資企業(yè)仍應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，據(jù)實(shí)匯集申報(bào)有關(guān)資料，負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。
在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)，對(duì)其雇員所取得的由境外機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，也應(yīng)比照上述規(guī)定，負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。（國(guó)稅發(fā)[1999]241號(hào)）
2、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)境內(nèi)工作雇員境外保險(xiǎn)費(fèi)的扣除規(guī)定
企業(yè)為其在中國(guó)境內(nèi)工作的雇員個(gè)人支付或負(fù)擔(dān)的各類境外保險(xiǎn)費(fèi)，凡以支付其雇員工資、薪金的名義已在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除的，均應(yīng)計(jì)入該雇員個(gè)人的工資、薪金所得，適用稅法和國(guó)際稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
企業(yè)未在其應(yīng)納稅所得額中扣除而支付或負(fù)擔(dān)的其中國(guó)境內(nèi)工作雇員的境外保險(xiǎn)費(fèi)，如確屬于按照有關(guān)國(guó)家法律規(guī)定應(yīng)由雇主負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)性質(zhì)的費(fèi)用，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，可不計(jì)入雇員個(gè)人的應(yīng)納稅所得額。
在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)工作的雇員個(gè)人支付的各類境外保險(xiǎn)費(fèi)，均不得從該雇員個(gè)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。（國(guó)稅發(fā)[1998]101號(hào)）
3、以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)的規(guī)定
在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人在華工作期間或離華后以折扣認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券形式取得工資薪金所得，仍應(yīng)依照勞務(wù)發(fā)生地原則判定其來(lái)源地及納稅義務(wù)。上述個(gè)人來(lái)華后以折扣認(rèn)購(gòu)股票等形式收到的工資薪金性質(zhì)所得，凡能提供雇傭單位有關(guān)工資制度及折扣認(rèn)購(gòu)有價(jià)證券辦法，證明上述所得含有屬于該個(gè)人來(lái)華之前工作所得的，可僅就其中屬于在華期間的所得征收個(gè)人所得稅。與此相應(yīng)，上述個(gè)人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應(yīng)確定為來(lái)源于我國(guó)的所得。（國(guó)稅函[2000]190號(hào)）
4、稅收協(xié)定（安排）中對(duì)教師和研究人員的征稅規(guī)定
?。?）根據(jù)稅收協(xié)定或安排的教師和研究人員條款規(guī)定，任何個(gè)人是、或者在緊接前往中國(guó)之前曾是締約國(guó)居民，主要是為了在中國(guó)的大學(xué)、學(xué)院、學(xué)?；?yàn)橹袊?guó)政府承認(rèn)的教育機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)從事教學(xué)、講學(xué)或研究的目的，停留在中國(guó)。對(duì)其由于教學(xué)、講學(xué)或研究取得的報(bào)酬，根據(jù)教師和研究人員條款具體規(guī)定，中國(guó)自其第一次到達(dá)之日起，若干年內(nèi)免予征稅；或自到達(dá)之日起停留不超過(guò)若干年的，給予免稅。
上述規(guī)定不適用于不是為了公共利益而主要是為某個(gè)人或某些人的私利從事研究取得的所得。
有關(guān)征免日期的具體計(jì)算規(guī)定可見(jiàn)：（86）財(cái)稅協(xié)字第030號(hào)
有關(guān)執(zhí)行稅收協(xié)定教師條款的問(wèn)題可見(jiàn)：國(guó)稅發(fā)[1994]153號(hào)
（2）外籍教師、研究人員與我省的教學(xué)、研究機(jī)構(gòu)簽訂雇傭合同，受雇為職員的，其取得的收入適用工資薪金項(xiàng)目；若是以獨(dú)立個(gè)人身份在我省的教學(xué)、研究機(jī)構(gòu)提供教學(xué)、講學(xué)、研究等勞務(wù)服務(wù)的，其取得的收入適用勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目；
5、關(guān)于股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認(rèn)及其具體征稅規(guī)定
?。?）員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。
?。?）員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。
?。?）員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：
股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額 = （行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià) －員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)） × 股票數(shù)量。
?。?）員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
?。?）員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
?。?）關(guān)于工資薪金所得境內(nèi)外來(lái)源劃分
總體按員工在中國(guó)境內(nèi)所負(fù)的納稅義務(wù)確定，一是對(duì)中國(guó)境內(nèi)居民取得股票期權(quán)所得應(yīng)當(dāng)全數(shù)履行納稅義務(wù)；二是對(duì)無(wú)住所人員取得股票期權(quán)所得，應(yīng)當(dāng)先按國(guó)家稅務(wù)總局2000年制定的《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]190號(hào)）規(guī)定，劃分境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例，以確定哪些工作期間屬于在中國(guó)境內(nèi)必須承擔(dān)納稅義務(wù)的時(shí)間，并以此比例來(lái)計(jì)算全部股票期權(quán)所得中應(yīng)當(dāng)在境內(nèi)履行納稅義務(wù)的比例。
稅款計(jì)算辦法：對(duì)股票期權(quán)形式的工資薪金所得實(shí)行單獨(dú)計(jì)稅（不與當(dāng)月的工資薪金收入合并計(jì)算），且不扣除費(fèi)用（因?yàn)楫?dāng)月工資薪金收入計(jì)稅時(shí)已扣除了費(fèi)用）的辦法計(jì)算個(gè)人所得稅。由于公司實(shí)行股票期權(quán)都事先設(shè)定了條件，如工作時(shí)間必須達(dá)到多少月或多少年后才能得到，所以計(jì)稅時(shí)允許將一次性取得的股票期權(quán)工資薪金所得按其境內(nèi)的工作月份數(shù)（最長(zhǎng)不超過(guò)12個(gè)月，超過(guò)12個(gè)月的按12個(gè)月計(jì)算）平均后計(jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)算公式是：應(yīng)納稅所得額=股票期權(quán)形式的工資薪金所得=（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)－員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量；應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)。
例，英國(guó)人麥克2005年6月1日被總部在英國(guó)的某電訊公司派到中國(guó)的該電訊公司分公司工作，根據(jù)該電訊公司規(guī)定，員工在該公司及全球各地分公司只要工作滿10個(gè)月即可得到該公司在倫敦上市的股票1萬(wàn)股，每股按10元人民幣（折合后的人民幣價(jià)，下同）購(gòu)買。2005年11月1日，麥克購(gòu)得1萬(wàn)股股票，支付10萬(wàn)元人民幣，當(dāng)日股票市價(jià)為13元人民幣。由于電訊事業(yè)比較紅火，麥克決定把股票留一段時(shí)間后再考慮是否賣出。按照合同規(guī)定，麥克將在中國(guó)分公司停留1年。
根據(jù)上述情況分析，可知麥克進(jìn)入該電訊公司總部的時(shí)間是2005年1月1日，2005年他在英國(guó)的時(shí)間為5個(gè)月，在中國(guó)的時(shí)間為7個(gè)月，按照涉外稅收的有關(guān)規(guī)定，這7個(gè)月里麥克在中國(guó)取得的收入必須在中國(guó)納稅。他在11月1日購(gòu)買股票時(shí)每股掙3元（不考慮其他稅費(fèi)），共取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得3萬(wàn)元。由于他在英國(guó)工作的時(shí)間是5個(gè)月，占取得該項(xiàng)收入應(yīng)達(dá)到的10個(gè)月的50%，因此，這3萬(wàn)元的收入中也必須有50%的部分屬于英國(guó)的收入，不需要在中國(guó)納稅。所以，他的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
股票期權(quán)形式工資薪金所得在中國(guó)應(yīng)納的個(gè)人所得稅＝（在中國(guó)應(yīng)當(dāng)納稅的股票期權(quán)形式工資薪金一次性所得÷在中國(guó)的工作月份數(shù)×適用稅率－扣除數(shù)）×在中國(guó)的工作月份數(shù)＝（30000×50%÷5×15％－125）×5＝1625（元）。
麥克在取得該股票期權(quán)形式的工資薪金所得的同時(shí)，必須申報(bào)繳納1625元的個(gè)人所得稅。
例，上例麥克于2006年3月1日將其擁有的該電訊公司1萬(wàn)股股票全部以每股17元轉(zhuǎn)讓（假設(shè)沒(méi)有其他稅費(fèi)），當(dāng)初購(gòu)買該股票時(shí)，每股市場(chǎng)價(jià)是13元，因此他每股掙了4元錢，應(yīng)納稅所得額=（17－13）×10000=40000（元）。由于麥克2006年在中國(guó)境內(nèi)只停留到5月31日，因此他2006年度在中國(guó)境內(nèi)只有5個(gè)月時(shí)間，因此，根據(jù)稅法規(guī)定，麥克不是中國(guó)的居民納稅人，因此他在境外轉(zhuǎn)讓私有財(cái)產(chǎn)取得的所得不需要在中國(guó)納稅。
如果麥克在中國(guó)的時(shí)間超過(guò)5年且從第6年起每年在中國(guó)境內(nèi)都呆滿1年，他就成為了中國(guó)的居民納稅人，那么他的全球所得均必須在中國(guó)納稅，這筆股票轉(zhuǎn)讓所得當(dāng)然也必須在中國(guó)納稅，只是在境外已納的稅款可以按規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)計(jì)稅時(shí)抵扣。
常見(jiàn)問(wèn)題解答
1.如何界定外籍個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)、境外工作期間？
在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職（包括兼職、下同）、受雇的個(gè)人，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括在中國(guó)境內(nèi)期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)；其在境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)中任職并在境外履行該項(xiàng)職務(wù)或在境外營(yíng)業(yè)場(chǎng)所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間中的公休假日，為在中國(guó)境外的工作期間。稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)個(gè)人申報(bào)的境外工作期間時(shí)，可要求納稅人提供派遣單位出具的其在境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)任職的證明，或者企業(yè)在境外設(shè)有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的項(xiàng)目合同書(shū)及派往該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所工作的證明。
2.外籍納稅義務(wù)人申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)提供什么證明資料？
據(jù)（86）財(cái)稅外字第027號(hào)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于納稅義務(wù)人申報(bào)個(gè)人所得稅應(yīng)提供證明資料問(wèn)題的通知》，明確如下：
一切納稅義務(wù)人，在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)，都應(yīng)按稅法規(guī)定如實(shí)申報(bào)其在中國(guó)境內(nèi)和境外雇主取得的收入，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送派遣公司單位開(kāi)據(jù)的原始明細(xì)工資單（書(shū)）（包括獎(jiǎng)金、津貼證明資料），或提供派遣公司、單位委托在中國(guó)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師出具的證明。對(duì)一些國(guó)家的納稅義務(wù)人，還應(yīng)提供“海外駐在規(guī)定”、“出差規(guī)定”等與征稅有直接關(guān)系的必要的證明資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)和主管人員對(duì)納稅義務(wù)人申報(bào)的“納稅申報(bào)表”和提供的有關(guān)證明資料，應(yīng)負(fù)責(zé)保密，不得對(duì)外泄露。
3.如何確定外籍人員的個(gè)人所得稅自行納稅地點(diǎn)？
根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十五條及有關(guān)稅收規(guī)定：
?。?）外籍人員個(gè)人所得稅由扣繳義務(wù)人代扣代繳的，扣繳義務(wù)人應(yīng)向其所在地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；
（2）自行申報(bào)的納稅義務(wù)人，應(yīng)向取得所得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；
?。?）同時(shí)在幾處地方工作的外籍人員或提供勞務(wù)的臨時(shí)來(lái)華人員，應(yīng)以稅法所規(guī)定的申報(bào)納稅的日期為準(zhǔn)，在某一地達(dá)到申報(bào)納稅的日期，即在該地申報(bào)納稅。但準(zhǔn)予其提出固定在某地申報(bào)的申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，也可固定在一地申報(bào)納稅。
4.外籍人員取得的補(bǔ)貼，有哪些可以免征個(gè)人所得稅？
外籍人員取得的下列補(bǔ)貼，凡能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有效憑證及證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)為合理的，免征個(gè)人所得稅：
（1）以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼和洗衣費(fèi)。
?。?）因到中國(guó)任職或離職，以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的搬遷收入中的合理部分。合理部分指：（a）提供有效憑證；（b）主要指生活必需品的郵寄、搬運(yùn)費(fèi)用。
（3）實(shí)報(bào)實(shí)銷的探親費(fèi)：（a） 交通費(fèi)憑證；（b）外籍人員在我國(guó)受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間；（c）1年內(nèi)不超過(guò)2次。
?。?）語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼的合理數(shù)額內(nèi)的部分：（a）實(shí)報(bào)實(shí)銷；（b）語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)：須提供中國(guó)境內(nèi)語(yǔ)言培訓(xùn)機(jī)構(gòu)出具的有效憑證；（c） 子女教育費(fèi)補(bǔ)貼：須提供中國(guó)境內(nèi)學(xué)校相關(guān)資料，包括學(xué)校注冊(cè)資料、學(xué)校章程、所在地主管部門核準(zhǔn)或備案的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)明細(xì)清單；正式學(xué)科學(xué)費(fèi)以外的非學(xué)科學(xué)費(fèi)、住宿、伙食、校內(nèi)外課余活動(dòng)及應(yīng)由個(gè)人自行承擔(dān)的其它費(fèi)用等不得稅前扣除；只提供無(wú)明細(xì)收費(fèi)憑證的，按收費(fèi)憑證列明金額的50%稅前扣除。
（5）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。
5.有哪些外籍人員在中國(guó)取得的收入可以免征個(gè)人所得稅？
?。?）依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得，是指依照《中華人民共和國(guó)外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國(guó)領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。（個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例）
?。?）凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得：
a.根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國(guó)工作的專家，其工資、薪金所得由世界銀行負(fù)擔(dān)的。
b.聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)工作的專家，其工資、 薪金所得由聯(lián)合國(guó)負(fù)擔(dān)的。
c.為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來(lái)華工作的專家。
d.援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)無(wú)償援助項(xiàng)目工作的專家。
e.根據(jù)兩國(guó)政府簽訂文化交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、 薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的。
f.根據(jù)我國(guó)大專院校國(guó)際交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的。
g.通過(guò)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的專家，其工資、薪金所得由該國(guó)政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。（財(cái)稅字[1994]020號(hào)、國(guó)稅函[1996]417號(hào)）
