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一、審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)治理中的角色與作用風(fēng)險(xiǎn)治理是企業(yè)治理的一個(gè)部門,屬于公司管理的重要內(nèi)容,公司管理就是要確保公司經(jīng)營(yíng)既要有效率和效益又要信息可靠、遵循有關(guān)法規(guī)。內(nèi)部審計(jì)在公司管理和企業(yè)控制測(cè)試中扮演重要角色,他在保證企業(yè)治理信息的同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了對(duì)股東利益的保護(hù)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA) 2001年版《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)尺度》的工作尺度2010款指出:首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)編制審計(jì)計(jì)劃,以決定內(nèi)部審計(jì)流動(dòng)的優(yōu)先性,與組織目標(biāo)保持一致。2010款說明,每年的內(nèi)部審計(jì)流動(dòng)計(jì)劃應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)主席伍頓安?德森(2004)指出:內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)治理中的角色和作用有兩個(gè)方面:一是協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)估算程序;二是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)治理程序的評(píng)價(jià),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)治理的恰當(dāng)程度做出保證。截至2004年4月,我國已經(jīng)頒布15個(gè)內(nèi)部審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)則,但通過學(xué)習(xí),尤其與企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)、審計(jì)師交流后,感覺與現(xiàn)行《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)尺度》(IIA, 2001)比較,我海內(nèi)部審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)則寬泛地滯留在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)層面上,與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略聯(lián)系甚少,不能知足企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的指導(dǎo)需要。本文擬以內(nèi)部審計(jì)為主體,就風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)專業(yè)判定進(jìn)行深層探討。
二、風(fēng)險(xiǎn)因素優(yōu)先性審計(jì)謀略———根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度公道配置審計(jì)資源和方法的判定系統(tǒng)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理過程包括范圍確定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、預(yù)警、處理、溝通與協(xié)調(diào)、監(jiān)測(cè)與審核幾個(gè)環(huán)節(jié)。依據(jù)Margaret Forbes①關(guān)于專業(yè)判定的理論,我們對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)專業(yè)判定的定義是,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師依照風(fēng)險(xiǎn)治理方針、政策,按風(fēng)險(xiǎn)治理目標(biāo)的要求,按照風(fēng)險(xiǎn)因素優(yōu)先性審計(jì)謀略,運(yùn)用專業(yè)方法對(duì)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的范圍、識(shí)別、評(píng)析、治理和處理方法等方面進(jìn)行查證與鑒別,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)治理及處理方法的公道性和有效性做出評(píng)價(jià),為治理當(dāng)局提出建議,匡助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。20世紀(jì)80年代的內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃中最大的弱點(diǎn)是沒有系統(tǒng)的方法確定審計(jì)資源的配置,審計(jì)域的確定71 ①M(fèi)argaret Forbes:《Financial Accounting 4》———Lesson Note Lesson1 P17 CGA 2002 Printing McGraw—Hill Ryerson Limited MargaretForbes對(duì)專業(yè)判定和普通判定比較區(qū)分如下:普通判定(ordinary judgement)是對(duì)糊口中發(fā)生的事件,你、我、他所做的估計(jì)和決定。它基于我們的感知、相關(guān)知識(shí)的積累、文化練習(xí)、社會(huì)背景和過去的經(jīng)驗(yàn),而不是基于專業(yè)知識(shí)和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)。普通判定會(huì)因上述前提不同而因人而異。專業(yè)判定(professional Judgement)是依靠個(gè)人的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)經(jīng)驗(yàn),決定是否使用某種政策、措施、方法的邏輯推理能力。相同的專業(yè)練習(xí)、相似的經(jīng)歷、以及對(duì)其他專業(yè)知識(shí)幾乎相同的把握,專業(yè)判定的結(jié)果幾乎應(yīng)該是相似的。本文為財(cái)政部科研項(xiàng)目“審計(jì)理論框架研究”(項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)2003KJA033)的階段性研究成果會(huì)計(jì)研究往往以審計(jì)結(jié)果為審計(jì)輪回基礎(chǔ)。所以,不論從治理層要求看,仍是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的目標(biāo)看,都達(dá)不到要求。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)首先要在對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)初步判定的基礎(chǔ)上,對(duì)審計(jì)工作做出規(guī)劃、計(jì)劃和方案。風(fēng)險(xiǎn)初步判定的基礎(chǔ)有上次審計(jì)的日期和結(jié)果、涉及的資金、潛伏的損失和影響、治理層要求、經(jīng)營(yíng)方案、軌制和控制的重大變化、獲取經(jīng)濟(jì)效益的機(jī)會(huì)、審計(jì)能力等。經(jīng)由研究和實(shí)踐,我們以為風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作規(guī)劃的策略是風(fēng)險(xiǎn)因素優(yōu)先性審計(jì)謀略。(責(zé)任編輯：會(huì)計(jì)論文)