【關(guān)鍵詞】城商行監(jiān)事會 如何利用 審計成果
【內(nèi)容提要】城市商業(yè)銀行監(jiān)事會有權(quán)通過利用各類審計成果進行監(jiān)督。監(jiān)事會在對國家審計、內(nèi)部審計、社會審計、銀行業(yè)監(jiān)管部門審計等各類審計成果進行比較的同時可優(yōu)先、充分利用社會審計的工作成果，這樣能起到事半功倍的效果。 城市商業(yè)銀行監(jiān)事會（以下簡稱：監(jiān)事會）是商業(yè)銀行的監(jiān)督機構(gòu)，對股東大會負責。隨著城市商業(yè)銀行的不斷發(fā)展，監(jiān)事會在整個城市商業(yè)銀行中的地位越來越重要。監(jiān)事會通過利用各類審計成果在發(fā)揮監(jiān)督方面能起到事半功倍的效果。
一、審計的分類
審計基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生。按照審計主體性質(zhì)，一般將審計分為國家審計、社會審計和內(nèi)部審計。國家審計具有權(quán)威性和神圣不可侵犯的地位；社會審計有充分的獨立性，隨著注冊會計師隊伍的擴大，越來越被人們重視；內(nèi)部審計是部門、單位實施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會計帳目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支真實、合法、效益的活動。三種審計監(jiān)督在經(jīng)濟生活中顯示出越來越重要的作用，其魅力與日俱增，散發(fā)出迷人的光彩。城市商業(yè)銀行除了接受上述的三種審計以外，接受銀行業(yè)監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查已越來越頻繁和重要。
二、監(jiān)事會監(jiān)督是保護股東和存款人權(quán)益的重要手段。
2002年5月23日中國人民銀行以公告的形式發(fā)布了《股份制商業(yè)銀行公司治理指引》，《指引》中對監(jiān)事會應(yīng)行使的職權(quán)、人員的組成、監(jiān)事的任職資格等方面作了詳細的規(guī)定。監(jiān)事會以財務(wù)監(jiān)督為核心，根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)和銀行業(yè)監(jiān)管部門的有關(guān)規(guī)定，對商業(yè)銀行的財務(wù)活動；董事會和高級管理層履行職責的情況；商業(yè)銀行的經(jīng)營決策、風險管理和內(nèi)部控制等進行監(jiān)督，確保股東和存款人的權(quán)益不受侵犯。
三、監(jiān)事會監(jiān)督與審計監(jiān)督的關(guān)系
(一)聯(lián)系：二者都是經(jīng)濟監(jiān)督，均以財務(wù)監(jiān)督為重點。審計監(jiān)督可以保證監(jiān)事會監(jiān)督的正確和有效，監(jiān)事會監(jiān)督也可彌補審計監(jiān)督的不足，二者互為補充，相得益彰，并不是簡單重復。
（二）區(qū)別：二者對象不同，監(jiān)事會主要是針對各部門、各分支機構(gòu)進行監(jiān)督，審計的對象則可以是各種經(jīng)濟成分的單位。監(jiān)督側(cè)重點也有所不同，監(jiān)事會監(jiān)督是以財務(wù)監(jiān)督為核心，對商業(yè)銀行經(jīng)營決策、風險管理和內(nèi)部控制等進行監(jiān)督；而審計主要是監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為。
四、監(jiān)事會有權(quán)利用審計監(jiān)督的成果。
審計的作用主要有：（1）通過審計揭示差錯和弊端，糾正差錯，提高會計工作質(zhì)量；（2）通過審計揭示違法行為，維護財經(jīng)法紀；（3）通過審計揭示經(jīng)營管理中的問題，提出改進建議，促進改善經(jīng)營管理；（4）通過審計評價效益責任，指出效益低下的環(huán)節(jié)，促進被審單位改進工作，提高經(jīng)濟效益；（5）通過審計發(fā)現(xiàn)帶有普遍性的問題，揭示宏觀調(diào)控方面失誤或不足之處，促進宏觀調(diào)控的改善和加強。
監(jiān)事會的監(jiān)督作用與審計的作用具有相似之處，此外，審計監(jiān)督具有獨立性、廣泛性、權(quán)威性等特點，所以監(jiān)事會可以利用審計監(jiān)督的工作成果。利用得好，可以為監(jiān)事會開展工作帶來很大便利。
五、監(jiān)事會如何利用各類審計的工作成果
（一）審計工作成果的優(yōu)缺點比較：國家審計具有強制性、權(quán)威性的特點，審計結(jié)果的執(zhí)行力度較大，不足是公平性和客觀性受限制；內(nèi)部審計的優(yōu)點是審計人員長期工作于被審計單位內(nèi)部，對情況了解較為全面，缺點是獨立性不夠，常因受到單位領(lǐng)導的左右而失真；社會審計的優(yōu)點是獨立、客觀、公眾，缺點是缺乏強制性，審計結(jié)果常常執(zhí)行力度不夠；銀行業(yè)監(jiān)管部門的檢查的優(yōu)點是針對性強，力度大且有連續(xù)性，缺點是受人員少的限制，對城市商業(yè)銀行每次檢查的時間短，檢查面較窄。 （二）監(jiān)事會如何利用國家審計的工作成果
監(jiān)事會利用國家審計的工作成果時，首先召集國家審計實施時商業(yè)銀行的當事人和實施審計的人員來開座談會，從座談會中找出問題線索。然后調(diào)閱國家審計的工作底稿，從底稿中去發(fā)現(xiàn)問題。通過以上途徑找到線索后，跟蹤追擊，挖出問題根源。此外，還必須重點關(guān)注：充分了解國家審計人員的自身素質(zhì)及其把握審計風險的實際情況。由于國家審計不象社會審計有很大風險，而是有針對性地開展審計監(jiān)督工作，查出問題是功勞，查不出問題也有苦勞，關(guān)鍵在于審計人員的責任心。因此，有必要了解審計人員及其工作情況，準確把握審計成果含金量，這樣才能更好地利用國家審計的工作成果。
（三）監(jiān)事會如何利用內(nèi)部審計成果
內(nèi)部審計根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要自覺施行，其審計結(jié)果只對本部門、本單位負責，對外不起鑒證作用，并向外部保密。內(nèi)部審計作為我國審計體系中的重要組成部分，一直在發(fā)揮著重要的作用。監(jiān)事會也可以充分利用其工作成果，為自身工作提供幫助。但內(nèi)部審計是自我監(jiān)督，僅僅強調(diào)與其他部門相對獨立，因而常常受到單位領(lǐng)導的左右，并且由于內(nèi)部人際關(guān)系問題，礙于情面，內(nèi)部審計往往是走過場的比較多，甚至家丑不可外揚.內(nèi)部審計的工作底稿一般也較少，也沒有規(guī)范的審計程序。因此，針對內(nèi)部審計的特點，在利用內(nèi)部審計工作成果時，不能輕易接受內(nèi)部審計結(jié)論，而應(yīng)當充分依靠群眾，召集有關(guān)人員座談，充分利用有關(guān)人員長期工作生活在單位內(nèi)部，對很多情況比較了解的優(yōu)勢，與其交流溝通，詳細了解情況，找到有參考意義的信息。
（四）監(jiān)事會如何利用銀行業(yè)監(jiān)管部門檢查成果
中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會作為國務(wù)院的銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)，它行使著加強對我國銀行業(yè)的監(jiān)督管理，規(guī)范監(jiān)督管理行為，防范和化解銀行業(yè)風險，保護存款人和其他客戶的合法權(quán)益的職能，在防范金融風險、保護存款人和其他客戶的合法權(quán)益等方面監(jiān)事會和它有著很多相同之處，在工作中如能利用銀行業(yè)監(jiān)管部門的工作成果將對監(jiān)事會的今后工作開展起著指導作用。監(jiān)事會在利用監(jiān)管部門的工作成果時，監(jiān)事會一要及時向所在地的監(jiān)管部門匯報工作開展情況，請監(jiān)管部門對監(jiān)事會的工作開展提出指導性意見，二要與監(jiān)管部門建立工作聯(lián)系制度，通過相互之間監(jiān)管（檢查）意見、信息溝通、交流會談等工作的開展，得到信息共享。監(jiān)事會要根據(jù)監(jiān)管部門提供的監(jiān)管意見來了解到最新的監(jiān)管政策和監(jiān)管信息并監(jiān)管意見中提出的問題來開展有針對性的工作。
（五）監(jiān)事會應(yīng)優(yōu)先、充分利用社會審計的工作成果。
1、監(jiān)事會應(yīng)該優(yōu)先、充分利用社會審計的工作成果，主要原因有以下幾個方面：
（1）目前我國國家審計還不能完全滿足經(jīng)濟監(jiān)督的需要。
①政府監(jiān)督必須依靠國家財力支持才能開展工作，受財力、人力的限制，政府監(jiān)督范圍是很有限的，力量也是很有限的，還不能滿足市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。
②政府監(jiān)督的公平性、客觀性受到限制：強制性是國家審計的顯著特征，國家審計的目的通常也較特殊，要依據(jù)審計結(jié)果直接處理。這種處理客觀性受到限制，有時審計的結(jié)論可能失去公平。因此，監(jiān)事會如果純粹依賴國家審計，有時就可能得出錯誤的結(jié)論。
（2）目前，我國的內(nèi)部審計還不夠完善。
目前，我國內(nèi)部審計主要存在以下幾個方面的問題：①內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位不明確，獨立性不強；②領(lǐng)導者對內(nèi)部審計工作的重要性認識不足；③內(nèi)部審計人員的任命與罷免隨意。
（3）銀行業(yè)監(jiān)管部門的檢查資料的取得有其局限性。
監(jiān)事會雖然通過與監(jiān)管部門的溝通能夠獲得一部分監(jiān)管信息，但由于商業(yè)銀行與監(jiān)管部門之間是監(jiān)管與被監(jiān)管的關(guān)系，監(jiān)管部門向監(jiān)事會提供的很可能是較公開化的材料，深層次的、處于一定限制范圍的資料監(jiān)管部門不一定向監(jiān)事會提供，使得監(jiān)事會從監(jiān)管部門獲得檢查資料有一定的局限性。
（4）社會審計是最具獨立性的審計，前提是所有者與經(jīng)營者分離并由所有者委托審計。
獨立性是現(xiàn)代審計的一個重要特征，也是審計的精髓和靈魂。沒有獨立性，審計就失去了其社會意義。按照審計中審計人、被審計單位、委托人這三種關(guān)系人的相互關(guān)系來分，審計獨立性可分為單向獨立和雙向獨立兩種形式。單向獨立指審計人獨立于被審計單位，雙向獨立指審計人既獨立于被審計單位，又獨立于委托人，國家審計和內(nèi)部審計屬于單向獨立型審計，社會審計則屬于雙向獨立型審計。社會審計在所有者與經(jīng)營者分離并由所有者委托審計時最具獨立性。正因為社會審計的獨立性層次最高，獨立性對于社會審計也就比對于國家審計和內(nèi)部審計更為重要。
隨著我國改革開放的不斷深化和市場經(jīng)濟體制的不斷完善，尤其是入世以后，與市場經(jīng)濟有密切聯(lián)系的注冊會計師行業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展過程中扮演著越來越重要的角色。目前我國已基本完成會計師事務(wù)所的脫鉤改制工作，更為社會審計獨立性問題的徹底解決奠定了良好的基礎(chǔ)。
（5）社會審計在我國審計體系中是操作最為規(guī)范的一種審計。
社會審計有《中華人民共和國注冊會計師法》、《中國注冊會計師獨立審計準則》和《注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南》作指引，尤其是準則和指南，詳細規(guī)定了每一種審計業(yè)務(wù)所需要遵守的原則、需要實施的程序、需要收集的資料、需要做的工作底稿和需要特別關(guān)注的地方。從目前國內(nèi)情況來看，社會審計是三種審計中最為規(guī)范的審計。
（6）會計事務(wù)所從事金融相關(guān)審計業(yè)務(wù)有其特殊規(guī)定。
為加強對金融機構(gòu)的監(jiān)督管理，保護社會公眾利益，財政部與中國人民銀行聯(lián)合制定了《會計師事務(wù)所從事金融相關(guān)審計業(yè)務(wù)暫行辦法》，《辦法》中對從事金融相關(guān)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所條件、對會計師事務(wù)所的監(jiān)督和管理、對會計師事務(wù)所的檢查和處罰作了嚴格的規(guī)定。
（7）社會審計機構(gòu)及從業(yè)人員風險意識較強，審計質(zhì)量相對較高。
社會審計機構(gòu)及其從業(yè)人員承擔著較大風險，他們出具的審計報告具有法定效力，當這種報告給報告使用者造成損失時，他們可能因?qū)徲嬍《撨B帶責任。相比較而言，國家審計和內(nèi)部審計風險就小得多。由于有了這種風險，社會審計機構(gòu)及其從業(yè)人員在工作中就保持了應(yīng)有的職業(yè)謹慎，盡可能地避免審計失敗，從而使得審計質(zhì)量相對較高。
2、監(jiān)事會如何利用社會審計的工作成果。
（1）充分把握社會審計的特點，逐字逐句認真研究報告內(nèi)容，細心解讀社會審計機構(gòu)出具的審計報告。
社會審計機構(gòu)與另兩種審計機構(gòu)相比有一個顯著的特點：既要服務(wù)于社會，又要規(guī)避風險。中介機構(gòu)出具報告要負法律責任，不反映問題不行，但是將問題揭示得太清楚，客戶又可能不滿意，尤其是當委托人與被審計單位是同一個單位的時候，社會審計就十分尷尬。這時候社會審計人員在審計時，往往既要考慮自身的風險，又不得不照顧委托人、被審計單位的情緒，因此報告一般寫得很含蓄、委婉，在利用時，要善于從字里行間發(fā)現(xiàn)問題，認真推敲重點詞句的意思，要逐字逐句推敲，對于隱含的問題要深入挖掘，一定要查深查透，水落石出。
（2）召集當事注冊會計師座談，充分調(diào)閱審計工作底稿，把握審計依據(jù)是否充分。
監(jiān)事會在拿到商業(yè)銀行歷年的審計報告時，可以將當時實施審計的社會審計機構(gòu)的注冊會計師召集起來開座談會，詳細了解當時的情況。另外就是調(diào)閱審計檔案，即看審計證據(jù)是否充分、恰當，能否支持審計結(jié)論。這樣才能使監(jiān)事會在工作中少走彎路，更有效地利用社會審計成果。
（3）充分收集齊全審計報告及相關(guān)報告，對審計情況進行全面把握，包括歷年審計報告、驗資報告、評估報告、經(jīng)濟案件鑒定報告等。
（4）關(guān)注社會審計機構(gòu)給被審計單位出具的管理建議書，以及相關(guān)咨詢報告，全面了解被審計單位情況。
社會審計機構(gòu)對問題較多的企業(yè)，通常都會出具管理建議書或咨詢報告，其中可能披露很多有關(guān)被審計單位管理中的漏洞和問題，這樣的資料對監(jiān)事會開展工作很有幫助。
（5）分析歷年社會審計機構(gòu)出具的審計報告的意見類型，從中發(fā)現(xiàn)問題。
社會審計機構(gòu)出具的報告分為無保留意見報告、保留意見報告、否定意見報告和拒絕表示意見報告四種類型。除無保留意見報告外，其他三種類型的報告被監(jiān)督方往往不愿拿出來，監(jiān)事會就有必要展開調(diào)查，做思想工作，直到拿到報告。對保留意見的報告和否定意見的報告，要檢查被監(jiān)督方是否已經(jīng)按照報告給予糾正。對拒絕表示意見的報告，要查明原因，必要時召集當時社會審計機構(gòu)人員座談。
（6）分清委托人和被審計單位，重點把握報告的可靠性。
一般來說，如委托人和被審計單位是同一單位，則其審計報告的可靠性就要低一些；如委托人與被審計單位不是同一單位，可靠程度就要高一些；如只是為完成國家規(guī)定的審計任務(wù)，那么報告的可靠程度也是要低一些，在利用時要慎重。
（7）認真檢查會計報表附注和財務(wù)情況說明書，全面掌握商業(yè)銀行的情況。
相當一部分會計人員不能或不愿編制會計報表附注和財務(wù)情況說明書，特別是會計報表附注。監(jiān)事會在利用審計報告時要對此進行重點關(guān)注，檢查財務(wù)和會計部門是否有與會計師事務(wù)所相通，從而發(fā)現(xiàn)問題。
（8）把握出具報告的會計師事務(wù)所的規(guī)模和內(nèi)部管理情況。一般來說，規(guī)模越大、管理越規(guī)范的事務(wù)所的報告質(zhì)量越高，可利用的程度也越高。
總之，監(jiān)事會在利用社會審計工作成果時，有必要對每一成果的含金量進行仔細測評，認真研究，切忌不分情況盲目利用或利用不當，這樣，都會給監(jiān)事會工作造成一定的影響。
作者：吳勁松 文章來源：江蘇省淮安市商業(yè)銀行股份有限公司
