環(huán)境污染已經(jīng)不單單是危害子孫后代的問題,已經(jīng)危害及我們自身的生存和發(fā)展,如何保護(hù)環(huán)境迫切需要國家從政策手段、法律手段、經(jīng)濟(jì)手段等方面予以高度重視。
一、環(huán)境與環(huán)境會(huì)計(jì)
環(huán)境是指與人類生存和發(fā)展相關(guān)聯(lián)的各種天然的和經(jīng)過人工改造的自然因素的總體。人(包括自然人和像企業(yè)這樣的法人)既從自然環(huán)境中受害,又同時(shí)由于各種各樣的活動(dòng)而作用于環(huán)境或者說是影響著環(huán)境。
環(huán)境會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法,采用多元化的計(jì)量手段和屬性,對(duì)各會(huì)計(jì)主體的環(huán)境管理體系以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一門新興學(xué)科。是以自然資源消耗費(fèi)用應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會(huì)計(jì)
二、環(huán)境會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容
① 環(huán)境保護(hù)資料;② 可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)或全部成本會(huì)計(jì)資料:包括反映自然資本、人造資本和環(huán)境賠償責(zé)任、生態(tài)效率和生態(tài)平衡等資料;③ 環(huán)境績效指標(biāo);④ 環(huán)境準(zhǔn)備和負(fù)債;⑤ 年度環(huán)境資料的披露。聯(lián)合國統(tǒng)計(jì)署方案要求以下五項(xiàng)內(nèi)容納入會(huì)計(jì)費(fèi)用核算范圍:① 環(huán)境保護(hù)費(fèi)用;② 環(huán)境對(duì)于健康和人力資本的影響;③ 居民消費(fèi)活動(dòng)引起的環(huán)境費(fèi)用支出;④ 廢棄的商品造成環(huán)境的破壞;⑤ 由于其他國家的生產(chǎn)活動(dòng)造成環(huán)境的破壞。
三、我國創(chuàng)建環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性
現(xiàn)代工業(yè)社會(huì)在快速發(fā)展的同時(shí)也在以前所未有的速度破壞著人類賴以生存的環(huán)境,小至一個(gè)城市,中至一個(gè)國家,大到整個(gè)地球,概莫能外。全球每年大約有200億以上的污染進(jìn)入江河、大海,我國城市垃圾每年以10%的速度增加,有97.6%的城市噪音超標(biāo)。
由于發(fā)達(dá)國家越來越重視環(huán)境保護(hù)問題,因而許多發(fā)達(dá)國家的企業(yè)特別是跨國公司不斷把那些污染嚴(yán)重和破壞、掠奪自然資源的生產(chǎn)項(xiàng)目搬到發(fā)展中國家。將發(fā)展中國家當(dāng)成自己的“污染避難所”。我們必須對(duì)此依據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取行政和經(jīng)濟(jì)的方法進(jìn)行防范。同時(shí),我國也將有越來越多的企業(yè)到國外去投資,我們應(yīng)該培養(yǎng)我國的企業(yè)適應(yīng)對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求,從而使其能適應(yīng)其投資所在國的要求,更進(jìn)一步擴(kuò)大我國經(jīng)濟(jì)全球化的力度。
四、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)側(cè)重從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度,核算與企業(yè)直接有關(guān)的信息、資金和物質(zhì)產(chǎn)品,并建立在歷史成本計(jì)價(jià)、權(quán)責(zé)發(fā)生制和復(fù)式記賬三大支柱之上。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)與有關(guān)的資源、環(huán)境、廢氣物及生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和監(jiān)督不夠,沒有將環(huán)境所帶來的經(jīng)濟(jì)問題很好地納入會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐加以研究和解決,致使環(huán)境會(huì)計(jì)過程及內(nèi)容呈現(xiàn)出一定的不完整性。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性主要表現(xiàn)在:
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法對(duì)環(huán)境要素更是缺少必要的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告,未將環(huán)境資源列入資產(chǎn)核算,沒有將企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)保社會(huì)責(zé)任按負(fù)債要素確認(rèn),在所有者權(quán)益要素中沒有將環(huán)境資本列入,由此測算的企業(yè)以至國家經(jīng)濟(jì)增長指標(biāo)不能如實(shí)反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度;企業(yè)成本只量化計(jì)算人造成本,沒有將資源成本列作費(fèi)用要素確認(rèn),對(duì)自然資本也忽視不計(jì),這樣造成企業(yè)對(duì)自然資源的無償占用,不付代價(jià)取得的資源造成了人們對(duì)資源的浪費(fèi)和污染以至破壞,利潤的增長是以犧牲環(huán)境質(zhì)量的代價(jià)而得到的。
五、環(huán)境會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用
1.環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論
在環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)方面,首先,應(yīng)繼承會(huì)計(jì)的假設(shè)。如會(huì)計(jì)主體假設(shè),環(huán)境會(huì)計(jì)主體假設(shè)不僅要求會(huì)計(jì)主體報(bào)告其自身的經(jīng)濟(jì)性,還應(yīng)將承擔(dān)環(huán)境的責(zé)任和自身行為所導(dǎo)致的外部信息包括在內(nèi)。其次,由于在環(huán)境會(huì)計(jì)核算內(nèi)容中,很多方面具有模糊性特征,若只采用單一的貨幣單位,很難客觀反映會(huì)計(jì)主體的環(huán)境責(zé)任,所以,環(huán)境會(huì)計(jì)在采用貨幣計(jì)量的同時(shí),還應(yīng)采用多種計(jì)量屬性,全面揭示會(huì)計(jì)主體的環(huán)境信息。最后,環(huán)境會(huì)計(jì)還應(yīng)遵循可持續(xù)發(fā)展假設(shè)。
在環(huán)境會(huì)計(jì)的基本原則方面,環(huán)境會(huì)計(jì)首先必須遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的一般性原則,諸如,謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則,還要根據(jù)其自身的特殊性,明確其特有的原則,如標(biāo)準(zhǔn)性原則,即制定環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)作為計(jì)量的依據(jù),評(píng)價(jià)環(huán)境的價(jià)值。我國環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)有:環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),污染物排放標(biāo)準(zhǔn),基本標(biāo)準(zhǔn)等,根據(jù)地方、行業(yè)不同還制定了國家標(biāo)準(zhǔn),行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)。
2.環(huán)境會(huì)計(jì)的核算體系
環(huán)境資產(chǎn)是過去的事項(xiàng)取得或加以控制的,可能帶來未來效用的環(huán)境資源。在我國,環(huán)境資源所有權(quán)均屬于國家,資源產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)對(duì)自然資源只擁有使用權(quán)和控制權(quán)。企業(yè)對(duì)環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí),對(duì)其所能夠使用的自然資源按照環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn),對(duì)凡經(jīng)過確認(rèn)屬于本企業(yè)資產(chǎn)的自然資源按實(shí)際購入價(jià)格或評(píng)估價(jià)值入賬進(jìn)行計(jì)量。
環(huán)境負(fù)債有很大的不確定性,在報(bào)表主體中確認(rèn)的環(huán)境負(fù)債要滿足重要性原則,而且應(yīng)在附注中披露這一事實(shí)并說明理由,對(duì)此應(yīng)設(shè)置“環(huán)境負(fù)債”賬戶加以核算
環(huán)境資本是所有者對(duì)擁有的環(huán)境資產(chǎn)享有的所有權(quán)和使用權(quán)。環(huán)境資本是人類進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ),是環(huán)境方面的儲(chǔ)備。環(huán)境資本的會(huì)計(jì)處理可設(shè)置“環(huán)境資本”賬戶,屬于所有者權(quán)益類賬戶。
環(huán)境成本費(fèi)用是指企業(yè)在其持續(xù)發(fā)展過程中,因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其他活動(dòng),而付出或耗用資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。環(huán)境成本費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用:維持自然資源基本存量費(fèi)用、自然資源耗減費(fèi)用、生態(tài)資源降級(jí)費(fèi)用和生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用。與生產(chǎn)有關(guān)的可計(jì)入:“生產(chǎn)成本”,與生產(chǎn)無關(guān)的可計(jì)入“管理費(fèi)用”。
環(huán)境效益是指自然資源釋放出來的實(shí)際效益(財(cái)富增加),包含在資源產(chǎn)品的銷售收入之中,核算時(shí)需將其從資源產(chǎn)品銷售收入中分離出來,并可采用邊際成本法、直接扣除法等方法進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)可設(shè)置“環(huán)境收益----治理環(huán)境收益”科目來反映企業(yè)因治理環(huán)境污染而取得的環(huán)境收益。
環(huán)境利潤為本期環(huán)境收入與環(huán)境費(fèi)用比較所得,是環(huán)境收益扣除環(huán)境成本和環(huán)境稅金后的凈額,反映會(huì)計(jì)主體的績效。由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營可能會(huì)對(duì)環(huán)境造成破壞,導(dǎo)致環(huán)境狀況不斷惡化,所以國家應(yīng)制定相關(guān)政策,規(guī)定企業(yè)按比例提取一定的公共積累,并限定其用途,只能用于環(huán)境治理與保護(hù),可在“盈余公積”明細(xì)科目列示環(huán)?；?。
六、結(jié)束語
綜上所述,,加強(qiáng)環(huán)境核算的會(huì)計(jì)研究將提高財(cái)務(wù)人員的環(huán)保意識(shí),規(guī)范環(huán)境支出的核算有助與促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境管理,提高環(huán)境管理效率。我國應(yīng)盡快推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用。
參考文獻(xiàn):
[1] 白英防.環(huán)境資源會(huì)計(jì)的新構(gòu)想.財(cái)會(huì)月刊.2002年,1:8—9.
[2] 劉永祥.論環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)和核算原則.上海會(huì)計(jì).2001年,9:18—19.
