一、公允價值的概念
國際會計準則委員會(IASC)早在1995 年發(fā)布的第32 號國際會計準則《金融工具:披露和列報》中,就提出了公允價值的概念:“公允價值,即在公平交易中,熟悉情況的自愿當事人進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~?！?
美國財務(wù)會計準則委員會( FASB)在1998 年6 月發(fā)布的133 號財務(wù)會計準則公告《衍生工具和套期保值會計》中,將公允價值定義為“自愿的雙方在當前的交易(而不是被迫清算或銷售)中購買或出售一項資產(chǎn)的金額。”在之后的2000 年2 月,FASB 在第7 號概念公告《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》中,對公允價值下的定義是:“在當前的非強迫或非清算的交易中,自愿的雙方之間進行資產(chǎn)(或負債)的買賣(或發(fā)生清償)的價值?！痹?006年FASB的財務(wù)會計準則公告第157號《公允價值計量》中,又將公允價值定義確定為:“在計量日,在報告主體交易的市場參與者之間的有序交易中,為某項資產(chǎn)所能接受的價格或為轉(zhuǎn)移債務(wù)所支付的價格?！?
我國財政部在2006 年2 月25 日發(fā)布的《企業(yè)會計準則基本準則》中,明確提出了公允價值這一會計計量屬性:“在公允價值計量下,資產(chǎn)和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量?！?
通過上述介紹可看出,IASC、FASB 和我國財政部對公允價值的定義有共通之處,都強調(diào)了交易的公平性。
二、公允價值的優(yōu)點
(一)公允價值有利于收入與費用的配比,從而更真實地反映企業(yè)收益
在歷史成本計量模式下,收入是按照現(xiàn)行市價來計量,而成本費用卻按照歷史成本計量。這就導(dǎo)致了收入與成本費用在計量屬性方面不配比,從而影響利潤計算的準確性。因此,采用公允價值進行計量,更符合會計的配比性、一致性等要求,從而更真實地反映企業(yè)收益。
(二)公允價值能更準確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果
歷史成本是一個過去的靜態(tài)指標,在物價水平不斷波動的經(jīng)濟環(huán)境中,所提供的信息缺乏及時性和相關(guān)性。公允價值則是以市場交易價格作為計價基礎(chǔ),能適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境,從而及時、客觀、準確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,進一步提高財務(wù)信息的相關(guān)性與可比性,更能反映企業(yè)的現(xiàn)實情況,幫助會計報表的使用者做出正確的決策。
(三)公允價值是最能反映金融工具的計量屬性
FASB在其頒布的SAFS133中指出,公允價值是金融工具最相關(guān)的計量屬性,而對衍生金融工具來說,則是惟一相關(guān)的計量屬性。衍生金融工具的價值時刻在變化,采用歷史成本無法及時予以反映,因此產(chǎn)生于市場經(jīng)濟的公允價值就成為其唯一的計量模式。伴隨著層出不窮的金融創(chuàng)新,公允價值在資本市場上的地位也越來越重要。
(四)采用公允價值計量模式符合經(jīng)濟全球化的趨勢
在國際會計準則中,公允價值這一計量屬性的應(yīng)用領(lǐng)域十分廣泛。隨著我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的相互聯(lián)系和相互影響日益加深,會計準則的國際趨同已是勢在必行。新會計準則借鑒了國際通行規(guī)則,引入了公允價值計量屬性,從而實現(xiàn)了我國會計準則與國際財務(wù)報告準則的趨同,提高了會計信息的可比性和統(tǒng)一性,有利于經(jīng)濟全球化的進程。
三、公允價值的局限性
(一)公允價值下會計信息的可靠性難以保證
新會計準則雖然明確了公允價值的定義,但對于公允價值的衡量標準、獲取方式及信息質(zhì)量等都未作出明確的規(guī)定。相對于以實際交易為基礎(chǔ)的歷史成本,公允價值計量雖然在一定程度上能夠提供更為相關(guān)的信息,但是其不確定性和主觀性也較大,從而影響數(shù)據(jù)質(zhì)量,使得會計信息的可靠性難以保證。
(二)公允價值的實際計量難度較大
在實際操作中,公允價值的數(shù)據(jù)資料往往不易取得。許多資產(chǎn)和負債沒有可供參考的市場價格,于是不得不借助其他方式間接確定其公允價值,如將未來現(xiàn)金流量折算成現(xiàn)值的方法。運用現(xiàn)值技術(shù)時,無論是未來現(xiàn)金流量的估計還是貼現(xiàn)率的選擇,都離不開主觀判斷,這就降低了信息質(zhì)量的準確性。由此可以看出,公允價值在實際應(yīng)用中還存在許多計量方面的困難。
(三)我國客觀經(jīng)濟環(huán)境限制了公允價值的應(yīng)用
我國尚屬新興的市場經(jīng)濟國家,各項經(jīng)濟制度還不健全,客觀上制約了公允價值的使用。如我國資本市場尚不完善,在此市場環(huán)境下形成的公允價值便很難做到“公允”。同時,還存在著相關(guān)法規(guī)不完善、會計電算化水平較低、會計從業(yè)人員素質(zhì)不高等一系列問題。這些客觀經(jīng)濟環(huán)境,都會在一定程度上制約公允價值的推廣和應(yīng)用。 (四)公允價值可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具
由于公允價值具有可靠性較低、計量難度較大的弱點,同時對市場經(jīng)濟環(huán)境的要求較高,并且在操作過程中具有很強的不確定性和主觀隨意性,因此極有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具。若缺乏有效的監(jiān)管體系,則企業(yè)很有可能利用公允價值來操縱報表,嚴重影響報表使用者的判斷。
四、公允價值在我國的應(yīng)用情況
公允價值在我國經(jīng)歷了先用后棄、禁而又用的過程。
在實務(wù)中,企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際情況,謹慎地運用公允價值這一計量屬性。根據(jù)新準則要求,公允價值一般可以應(yīng)用于以下幾個方面:
(一)投資性房地產(chǎn)
在投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量中,新會計準則規(guī)定了成本模式和公允價值模式二種模式。當滿足條件時,企業(yè)可采用公允價值模式進行計量,即不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷,以資產(chǎn)負債表日的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價值,公允價值與原賬面價值的差額計人當期損益。
(二)非貨幣性資產(chǎn)交換
新會計準則規(guī)定,當非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足以下兩個條件時,以公允價值計量:①該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。②換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。此時應(yīng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。
(三)債務(wù)重組
新會計準則規(guī)定,對于債務(wù)重組時轉(zhuǎn)讓的非貨幣性資產(chǎn)、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)以及修改債務(wù)條件后的債務(wù)均采用公允價值計量,且與原賬面金傾之間的差額計人當期損益。
(四)企業(yè)合并
對于企業(yè)合并的計量,新會計準則分為兩種情況:同一控制下的企業(yè)合并,采用以賬面價值為基礎(chǔ)的權(quán)益結(jié)合法;非同一控制下的企業(yè)合并,采用以公允價值為基礎(chǔ)的購買法。
(五)金融工具的確認和計量
按照新會計準則的規(guī)定,金融工具應(yīng)當按照公允價值進行初始計量和后續(xù)計量。
參考文獻
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